关于企业内部会计控制的讨论Word文档格式.docx
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论文题目
内容摘要
1.企业内部会计控制存在的问题及原因分析
2.完善内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施
3.内部控制自我评估的作用
4.内部控制自我评估的方法及其适用性
5.实施内部控制自我评估的要点
6.企业进行内部控制自我评估时应注意的问题
指导教师评语：
建议成绩：
（成绩评定标准：
不及格、及格、中、良、优）
指导教师签名：
20年月日
答辩小组成绩评定意见：
答辩小组成员签名：
答辩小组负责人签名：
说明：
1.评议意见答辩小组应在答辩现场进行填写。
2.评审意见填写时不得涂改，否则视为无效，需重新新组织答辩。
3.答辩评议结束后，本表交教学部门存档保存。
摘要
随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力，也给企业带来了无限的发展机会。
如何在优胜劣汰的市场竞争中实现企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长，除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制是关键。
进一步认识企业内部会计控制对企业加强经营管理，提高经营效率的重要意义，分析其存在的问题及原因，从而有针对性地提出具体的完善措施。
关键词：
内部会计控制，存在问题，原因分析，完善措施
目录
前言1
第一章企业内部会计控制存在的问题及原因分析2
1.1内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计2
1.2即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效2
1.3内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效2
1.4内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效2
1.5内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效3
1.6内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性3
第二章完善内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施3
2.1齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用3
2.2设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可持续发展的需求4
2.2.1加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励4
2.2.2严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用5
2.2.3制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性5
2.2.4必须明确如何评价5
2.2.5必须明确评价结果如何奖惩6
第三章内部控制自我评估的作用6
3.1通过内部评估，使内部审计人员成为推动公司改革的使者”6
3.2通过内部控制自我评估，可以发挥管理人员的积极性7
第四章内部控制自我评估的方法及其适用性7
4.1研讨会法7
4.2问卷调查方法7
4.3管理结果分析法8
第五章实施内部控制自我评估的要点8
5.1内部环境评估8
5.2风险评估评价8
5.3控制活动评估9
5.4信息与沟通评价9
5.5内部监督评估10
第六章企业进行内部控制自我评估时应注意的问题10
6.1评估组织文化，适当选择CSA方法10
6.2发挥内部审计人员的作用，形成内部控制评价合力10
结语11
致谢12
参考文献13
前言
我国已加入WTO，我国的经济将会更快、更广泛地融入到全球经济一体化中，我国的企业不仅要面对国内市场的竞争，而且要面对异常激烈的全球性竞争。
“优胜劣汰”是市场经济的客观规律，企业要在新的环境、新的形势下获得生存和发展，必须要加强企业生产经营管理，建立“产权明晰、权责明确、政企分开、科学管理”为特征的现代企业制度，切实转换企业经营机制，使企业真正成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争的主体。
国际、国内的客观环境以及经济管理的现状都要求每个企业必须提高自身的经营管理水平，而内部控制是现代企业管理的重要内容，因此现代企业治理机制下的企业必须建立健全内部控制制度，以不断提高经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力，在激烈的市场竞争中立于不败之地。
第一章企业内部会计控制存在的问题及原因分析
内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益原则。
企业管理当局在综合考虑成本效益的基础上，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部会计控制，一些理想的内部会计控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。
因此企业所执行的内部会计控制就不可能面面俱到，对某些环节的控制难免会有疏忽。
1.1内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计
企业的内部会计控制是为保证企业日常生产经营活动按既定的计划、要求、目标进行而实施的一系列控制政策和程序等，因而一般仅针对企业常规业务活动而设计。
如果一旦发生特殊业务，企业现有的内部会计控制就难以适应。
1.2即使设计完整的内部会计控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效
内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响，通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成，因此内部会计控制无论怎样设计，最终还得靠人去执行，而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错，不会失误。
因此，人们在执行任何一项程序或工作时，都会因为粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等而导致设计完善的内部会计控制失效。
1.3内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效
即使设计较为完善的内部会计控制，其有效性的发挥都会因为执行人的素质而异。
企业管理层一旦道德缺失，任意践踏内部会计控制的严肃性，同样会引起内部会计控制整体失效。
1.4内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效
人往高处走，水向低处流，这是一种自然现象，也是一种经济现象，任何事物都会向有利于自己的方向发展，对于人，更是如此。
由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制，导致产生了企业高管人员的短期经营行为、“59岁现象”等。
1.5内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效
企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，内部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。
当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的内部会计控制可能不再适用，相关的内部会计控制要么被削弱，要么已失效。
1.6内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性
目前，从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看，几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。
但是企业每一项内部会计控制系统是否确实符合企业实际，手续是否严密，环环相扣，设计的方法和措施实际执行情况如何，能不能起到事先控制的作用，能不能预防错误和弊端的发生；
即使错误和弊端发生了，能不能及时发现和纠正，在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评价。
第二章完善内部会计控制，提高经营管理效率的具体措施
2.1齐抓共管，强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用
企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。
内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。
让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。
2.2设计切实可行的内部会计控制体系，以适应企业可持续发展的需求
从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。
一是企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。
但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。
二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责，并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次：
第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。
第二层次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。
第三层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立内部控制监督评价委员会。
2.2.1加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励
其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。
一是企业应与高管人员签订协议并公证。
在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任，并由其家人或亲属担保，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理，由其承担全部赔偿的经济责任及相关法律责任；
其次企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合。
企业对高管人员采用年薪制，高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标，才能按规定兑现年薪，并可加薪进级；
二是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来。
三是制定更科学、合理的执行程序。
如前所述，一些理想的内部控制制度因其成本太高而无法采用。
2.2.2严格执行内部会计控制，以充分发挥内部会计控制应有的职能作用
首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度，否则就是管理者的失职。
因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业管理者能否自我控制密切相关。
一般来说，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。
如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则，而管理者本人却不能自觉地遵守，企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的。
这就是通常所说的正人先要正自己的道理。
其次，督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。
企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度的完善性和科学合理性外，必须做到：
一是惩戒措施必须严厉；
二是执行必须到位；
三是责任必须明确，奖惩必须分明；
第四、积极进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保证和提高。
2.2.3制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性
首先，必须明确自我评价什么。
企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益。
因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。
即评价内部会计控制的健全性、有效性。
其次，必须明确由谁来评价。
要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。
该机构应直接向董事会报告工作，由董事全垂直领导。
2.2.4必须明确如何评价
一是必须明确评价标准。
因此，企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控制评价有章可循。
二是必须明确评价方法。
在实际工作中，常用的评价方法有：
面对面的直接口头汇报、正式的书面文字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等。
三是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过场、搞形式，工作不踏实，走马观花，点到为止。
2.2.5必须明确评价结果如何奖惩
内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。
同时报经董事会批准后，对相关当事人给予奖励或惩罚：
对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；
对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。
只有建立科学合理的约束与激励机制，通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。
第三章内部控制自我评估的作用
内部控制自评为企业提供了一个管理控制风险的工具，保证内部审计人员和管理人员共同对风险进行控制。
内部控制自评，对企业而言，这是综合地控制企业的各方面，包括相关的社会效益，使企业对内部控制有一个更全面的了解。
不仅要考虑对发现的问题如何改进，促进各部门更有效地履行责任，还要使控制措施便于理解，使董事会更了解管理的情况以及风险。
同时，也降低了审计成本，使内部审计达到更好的效果。
3.1通过内部评估，使内部审计人员成为推动公司改革的使者”
将以前消极的以“发现和评价”为主要内容的内部审计活动向积极“防范和解决方案”的内部审计活动转变，从事后发现内部控制薄弱环节转向事前防范，从单纯强调内部控制转向积极关注，利用各种方法来改善公司的经营业绩。
同时，利用控制自评可以让审计师获得更多内部控制方面的信息，从而提供更全面、更客观的审计报告，以利于有效地运用有限的审计资源。
审计师利用控制自评方法还能提高审计效率和质量，并且能收到在传统审计程序中无法取得的信息。
3.2通过内部控制自我评估，可以发挥管理人员的积极性
他们可以学到风险管理、控制的知识，熟悉本部门的控制过程，发现当前管理控制中存在的问题，也向高层管理部门表明他们对现存内部控制的态度，明确管理责任，保证企业内部有良好的人员分工，使其更好地履行职责；
同时，也让管理部门了解到对内部控制的责任。
这样，使风险更易于发现和监控，纠正措施更易于落实，业务目标的实现更有保证。
内部审计人员广泛接触各部门人员，和各管理部门建立经营伙伴关系，有利于共同采取措施防止内部控制薄弱。
第四章内部控制自我评估的方法及其适用性
4.1研讨会法
研讨会法是指把管理当局和员工召集起来就特定的问题或过程进行面谈和讨论的一种方法。
通过这种形式可以使组织中不同层次的成员都了解内部控制系统的哪些环节存有缺陷以及可能产生的后果，然后让他们自己主动采取行动去改进这种状况，而不是被动地坐等会计人员来检查。
实施控制自评的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改善控制环境、改进业务流程以及控制风险等都有着积极的作用。
4.2问卷调查方法
问卷调查表是调查者根据被调查单位的业务类型、经营类型、交易循环状况、内部控制制度情况等，把内部控制制度中的必要事项，特别是与确保会计记录的正确性和可信性以及确保资产的安全完整有关的一切事项作为调查项目，系统地列示出来，并反映在一种表格上，这种表格就是内部控制调查表。
在该表中应设置“是”、“否”或“有”、“无”、“不适合”、“备注”等栏目。
调查者利用问卷调查表要求受访者按照表格的要求填写回答的内容；
或根据调查项目，直接要求受访者回答问题；
最后，利用调查结果来评价他们的内部控制系统。
这种方法既是调查内部控制制度，获取必要信息资料的重要工具，也是评价内部控制的重要方法。
4.3管理结果分析法
管理结果分析法是指除上述两种方法之外的任何CSA方法。
通过这种方法，管理当局布置工作人员学习经营过程。
CSA引导者（可以是一个内审人员）把员工的学习结果与他们从其他方面如其他经理和关键人员收集到的信息加以综合。
通过综合分析这些材料，CSA引导者提出一种分析方法，使得控制程序执行者能在他们为CSA做出努力时利用这种分析方法。
第五章实施内部控制自我评估的要点
内部控制是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五大要素构成的。
企业在开展内部控制自我评估时就应该对应这五大构成要素进行全面系统、有针对性的评估。
5.1内部环境评估
内部环境是企业实施内部控制的基础。
任何企业的内部控制都是在特定的内部环境中实施的，内部环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定内部控制实施的效果。
内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
内部控制自我评估在进行内部环境评估时重点关注治理结构是否形同虚设，机构设置是否重叠，权责分配是否明晰，人力资源政策和激励约束机制是否科学合理，企业文化是否促进员工勤勉尽责等。
5.2风险评估评价
风险是指对企业达到自身经营目标和执行战略产生不利影响的威胁，通常由发生的可能性和产生影响的程度两个要素组成。
企业面临风险会对其实现既定目标产生影响。
风险评估是企业为及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
内部控制自我评估关注风险识别的充分性；
风险分析的恰当性；
风险应对策略的充分性、有效性。
5.3控制活动评估
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
控制措施一般包括：
不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
控制措施的实施就形成了内部控制制度，这是内部控制自我评估的重要内容。
评价不相容职务分离控制的实施，内部控制自我评估应当系统分析业务流程中的控制点，关注企业内岗位职责的设定，是否存在相互制约的控制点被安排在同一岗位的职责中；
评价授权审批控制的实施，内部控制自我评估对企业编制的常规授权权限指引进行审查，看企业的各项业务流程是否都合理安排授权、审批程序；
对会计系统控制的评价一直就是内部控制自我评估的基本内容之一；
内部审计通过对财产的记录、盘点资料、报表等定期或不定期进行重点抽查，审查相关手续、记录是否完整，账务处理是否及时正确来评价企业财产保护措施实施情况；
内部控制自我评估关注企业预算控制的有效性，一方面是预算编制的可行性、准确性，另一方面是可行准确的预算得到了切实的执行；
内部控制自我评估营运情况分析制度的有效运行，关注其是否能合理分析企业获取的各类信息，改善企业运营状况，将风险控制在可承受度之内；
人是内部控制自我评估制度的主体，各种控制措施都需要具有相应素质的人员来执行，如果人员素质不符合要求，控制措施就会失效，因此，内部控制自我评估要关注企业是否建立科学有效的绩效考评制度，是否以考评结果为依据决定企业员工的岗位安排。
5.4信息与沟通评价
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制自我评估相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
信息是企业的资源，是企业各种经营管理行为的依据，信息的质量对管理层能否作出恰当的经营管理决策具有重大影响。
充分、及时的沟通有助于管理当局了解经营活动存在的问题，客观地评价各部门的工作。
迅速采取有效的管理措施来保证企业经营活动的健康运行。
信息与沟通评价主要包括企业获取及处理信息的能力。
内部控制自我评估要对企业信息系统的健全性、有效性和安全性进行审查与评价，关注反舞弊机制的有效运行，举报投诉制度和举报人保护制度的建立健全。
5.5内部监督评估
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
内部控制是一个动态管理过程，随着时间的推移和环境的变化，曾经有效的内部控制可能会变得无效，因此，对内部控制的制定、执行及效果需要进行跟踪式的监督与评价，以便满足管理当局根据环境变化适时调整内部控制系统的需要，确保内部控制系统完整、有效。
内部监督评估主要就是评价监督机制是否执行并有效。
第六章企业进行内部控制自我评估时应注意的问题
6.1评估组织文化，适当选择CSA方法
作为一种发展中的新方法，CSA方法的成功与员工的有效参与直接相关。
员工的反应与接受能力在很大程度上是一个企业组织文化的函数。
企业组织文化反映了管理当局对CSA指导原则的态度。
只有在一个结构化的环境中，CSA过程才能得到充分彻底的支持并得到不断重复以求改进。
CSA执行者应该基于对组织文化的分析结果来选择CSA的方法。
在公司文化不支持参与式CSA方法的情况下，问卷调查和内部控制分析会有助于改善控制环境。
另外，在选择实施CSA时执行者还应当就以下问题进行决策：
组织中实施CSA的分部；
需要考虑的职能或目标；
评价过程具体应当包含的层次（车间、分区、分部等）。
6.2发挥内部审计人员的作用，形成内部控制评价合力
虽然内部控制评价结果可以指导确定审计的范围、重点和方法，但这种指导仅限于质的方面，也就是帮助审计人员确定审计项目的范围和重点。
在具体项目的审计中，评价结果无法从量上指导审计人员确定审计范围。
目前，我国审计人员处理这种情况还只能依靠自身的经验判断和制约判断，这样必然会导致审计风险的扩大，与内部控制评价的初衷相违背。
因此，为了充分利用评价结果、发挥内部审计人员的作用，不论CSA过程是由内部审计部门还是管理经营当局来实施，内部审计人员都应当持续监控并参与CSA，使内外部审计和CSA在内部控制评价方面形成合力。
结语
CSA是适应新控制模式的评审方法，它既是内部控制的一部分，又是内部控制的再控制。
通过CSA的执行，企业相应的控制程序和政策得到体现与强化，员工对流程运作更加熟悉，开始强调顾客服务、产品质量、安全性、环境等非财务领域的重要性与质量控制与内部控制整合成一个体系，组织各部门员工加强沟通等，这一切帮助实现内部控制的整体增值。
致谢
本文是在指导老师的悉心指导下完成的。
承蒙指导老师的亲切关怀和精心指导，虽然有繁忙的工作，但仍抽出时间给予我学术上的指导和帮助，特别是给我提供了良好的学习环境，使我从中获益不浅。
指导老师对学生认真负责的态度、严谨的科学研究方法、敏锐的学术洞察力、勤勉的工作作风以及勇于创新、勇于开拓的精神是我永远学习的榜样。
在此，谨向指导老师致以深深的敬意和由衷的感谢。
还要感谢我的父母，他们在生活上给予我很大的支柱和鼓励，是他们给予我努力学习的信心和力量。
最后，感谢所有关心和支持我的同学们和老师们
参考文献
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[4].财政部会计司.内部会计控制规范。
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[5].李殿富主
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