精品初级会计实务第一轮收入费用和利润第六讲利润Word文档下载推荐.docx

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D.资产负债表日计提的存货跌价准备

【2016改编·

多选题】下列各项中，不影响企业当期营业利润的有（　　）。

A.无法查明原因的现金短缺

B.公益性捐赠支出

C.固定资产因自然灾害发生的毁损净损失

D.支付的合同违约金

【答案】BCD

【2015改编·

多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有（　　）。

A.销售商品发生的展览费

B.出售包装物取得的收入

C.出售固定资产的净损失

D.确认的固定资产减值损失

【答案】ABCD

【2017∙单选题】2016年12月20日，某企业销售商品开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，全部款项已收存银行。

该商品的成本为80万元，相应的跌价准备金额为5万元。

不考虑其他因素，该业务使企业2016年12月营业利润增加（）万元。

A.20

B.25

C.30

D.15

二、营业外收支

（一）营业外收入

1.营业外收入核算的内容

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、转销应付账款等。

2.营业外收入的账务处理

（1）企业确认处置非流动资产毁损报废收益时：

借：

固定资产清理/银行存款/待处理财产损溢/无形资产等

贷：

营业外收入

【例5－38】某企业将固定资产报废清理的净收益179800元转作营业外收入，应编制如下会计分录：

固定资产清理179800

营业外收入——非流动资产毁损报废收益179800

（2）企业确认盘盈利得、捐赠时：

库存现金/待处理财产损溢等

【例5－39】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：

①发现盘盈时：

库存现金200

待处理财产损溢200

②经批准转入营业外收入时：

营业外收入200

（3）期末结转（无余额）：

本年利润

【例5－40】承〖例5－38〗和〖例5－39〗某企业本期营业外收入总额为180000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

营业外收入180000

本年利润180000

多选题】下列各项中，企业应通过营业外收入科目核算的有（）。

A.无法支付的应付账款

B.接受固定资产捐赠

D.出租包装物实现的收入

【答案】ABC

【2015·

多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（　）。

A.企业接受原材料捐赠的利得

B.按期分配政府补助的递延收益

C.盘盈的固定资产

D.因债权单位撤销而无法支付的应付款项

【答案】ABD

A.大型设备出售净收益

B.存货收发计量差错形成的盘盈

C.毁损固定资产净收益

D.债务重组利得

【答案】CD

【2013·

A.债务重组利得

B.接受捐赠利得

C.固定资产盘盈利得

D.交易性金融资产处置收益

【答案】AB

（二）营业外支出

1.营业外支出的核算内容

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失（自然灾害）、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

2.营业外支出的账务处理

（1）企业确认处置非流动资产毁损报废损失时：

营业外支出

固定资产清理/无形资产等

【例5－41】2017年1月1日，某公司取得一项价值1000000元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年。

2019年1月1日，由于该技术已被其他新技术所替代，公司决定将其转入报废处理，报废时已累计摊销200000元，未计提减值准备。

该公司应编制如下会计分录：

累计摊销200000

营业外支出800000

无形资产1000000

（2）确认盘亏、罚款支出时：

待处理财产损溢/库存现金等

【例5－42】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出。

该企业对原材料采用实际成本进行日常核算，应编制如下会计分录：

（1）发生原材料意外灾害损失时：

待处理财产损溢270000

原材料270000

（2）批准处理时：

营业外支出270000

【例5－43】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：

营业外支出30000

银行存款30000

【例5－44】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

本年利润840000

营业外支出840000

多选题】下列各项中，属于企业“营业外支出”科目核算内容的有（　　）。

A.债务重组损失

B.应收账款坏账损失

C.自然灾害导致的存货净损失

D.公益性捐赠支出

【答案】ACD

多选题】下列各项中，企业应计入营业外支出的有（）。

A.行政罚款支出

B.固定资产盘亏损失

C.公益性捐赠支出

D.发生的排污费

单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（　　）。

A.合同违约金

B.法律诉讼费

C.出租无形资产的摊销额

D.广告宣传费

【答案】A

【解析】选项B计入管理费用；

选项C计入其他业务成本，选项D计入销售费用。

单选题】下列各项中，企业不应通过“营业外支出”科目核算的是（　　）。

A.公益性捐赠支出

B.违反合同的违约金

C.毁损固定资产净损失

D.无法查明原因的现金短缺损失

【答案】D

【解析】无法查明原因的现金短缺损失计入管理费用。

单选题】某公司因雷电造成损失共计250万元，其中流动资产100万元，非流动资产150万元，获得保险公司赔偿80万元，不考虑其他因素，则计入营业外支出的金额为（）万元。

A.250

B.170

C.150

D.100

【解析】自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出，所以计入营业外支出的金额＝250－80＝170（万元）。

三、所得税费用

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，当期所得税是指当期应交所得税。

递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。

递延所得税资产时指以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。

递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。

（一）应交所得税的计算

企业当期应交所得税计算公式为：

应交所得税=应纳税所得额×

所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

项目

核算内容

纳税调整增加额

（1）实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出

（2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、行政罚款、罚金）等

（3）企业已计入当期费用但超过税法规定标准的职工福利费（工资总额×

14%）、工会经费（工资总额×

2%）、职工教育经费（工资总额×

8%）、公益性捐赠支出（利润总额×

12%）、广告费和业务宣传费（营业收入×

15%）等

纳税调整减少额

（1）国债利息收入

（2）前五年内未弥补亏损等

【例5－45】甲公司2018年度利润总额（税前会计利润）为19800000元，所得税税率为25%。

甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费100000元；

经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×

14%）元，工会经费支出40000

（2000000×

2%）元，职工教育经费支出160000（2000000×

8%）元。

甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；

二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

甲公司当期所得税的计算如下：

纳税调整数

＝（300000－280000）＋（50000－40000）＋（210000－160000）＋120000

＝200000（元）

应纳税所得额

＝税前会计利润＋纳税调整增加额

＝19800000＋200000＝20000000（元）

当期应交所得税额＝20000000×

25%＝5000000（元）

【例5－46】甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年实现的国债利息收入200000元，所得税税率为25%。

按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。

＝税前会计利润－纳税调整减少额

＝10200000－200000＝10000000（元）

当期应交所得税额＝10000000×

25%＝2500000（元）

（二）所得税费用的账务处理

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

其中，递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

【例5－47】承〖例5－45〗，2018年，甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）＝（500000－400000）－（200000－250000）＝150000（元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝5000000＋150000＝5150000（元）

甲公司应编制如下会计分录：

所得税费用5150000

应交税费——应交所得税5000000

递延所得税负债100000

递延所得税资产50000

单选题】企业应纳税所得额为800万元，递延所得税负债期末、期初余额为280万元和200万元，递延所得税资产期末、期初余额为150万元和110万元，企业所得税税率为25%，企业的所得税费用为（　　）万元。

A.160

B.240

C.320

D.200

【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税，递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=（280-200）-（150-110）=40（万元），所以本题中所得税费用=当期所得税（800×

25%）+递延所得税（40）=240（万元），选项B正确。

单选题】2017年度,企业应交所得税为300万元,递延所得税负债年末数为40万元,年初数为100万元,该企业递延所得税的影响计入当期损益。

不考虑其他因素,该企业年末确认的所得税费用是（　　）万元。

A.240

B.360

C.400

D.260

单选题】某企业2016年度实现利润总额1350万元，适用的所得税税率为25%。

本年度该企业取得国债利息收入150万元，发生税收滞纳金4万元。

不考虑其他因素，该企业2016年度利润表“所得税费用”项目本期余额为（　　）万元。

A.338.5

B.301

C.374

D.337.5

【解析】应纳税所得额=1350-150+4=1204（万元），所得税费用=1204×

25%=301（万元）。

【2016·

单选题】某企业适用的所得税税率为25%。

2015年度该企业实现利润总额500万元，应纳税所得额为480万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加8万元。

不考虑其他因素，该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（　　）万元。

A.128

B.112

C.125

D.120

【解析】该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额=480×

25%-8=112（万元）。

多选题】下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（　）。

A.税收滞纳金

B.超过税法规定标准的业务招待费

C.国债利息收入

D.超过税法规定标准的职工福利费

【例题·

多选题】下列各项中，需要调整增加企业应纳税所得额的项目有（）。

A.国债利息收入

B.已计入损益的税收滞纳金

C.超标的业务招待费支出

D.合同违约金

【答案】BC

【解析】选项A，属于纳税调增项目；

选项D，不属于纳税调整项目。

判断题】利润表中“所得税费用”项目的本期金额等于当期所得税，而不应考虑递延所得税。

（　　）

【答案】×

四、本年利润

（一）结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1.表结法

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。

表结法下年中无需转入本年利润，减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制和损益指标的使用。

2.账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

（二）结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

会计期末：

①结转收入和利得：

主营业务收入/其他业务收入/其他收益/营业外收入等

②结转成本和损失：

主营业务成本/其他业务成本/税金及附加

销售费用/管理费用/财务费用/资产减值损失/营业外支出/所得税费用等

③结转损益：

公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益（净收益）

或

公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益（净损失）

【提示】结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；

如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。

如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

【例5－48】乙公司2017年有关损益类科目的年末余额如表5－1所示（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）。

表5－1单位：

元

科目名称

借或贷

结账前余额

主营业务收入

贷

6000000

其他业务收入

700000

公允价值变动损益

150000

投资收益

1000000

50000

主营业务成本

借

4000000

其他业务成本

400000

税金及附加

80000

销售费用

500000

管理费用

770000

财务费用

200000

资产减值损失

100000

250000

乙公司2017年年末结转本年利润，应编制如下会计分录：

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

①结转各项收入、利得类科目：

主营业务收入6000000

其他业务收入700000

公允价值变动损益150000

投资收益1000000

营业外收入50000

本年利润7900000

②结转各项费用、损失类科目：

本年利润6300000

主营业务成本4000000

其他业务成本400000

税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000

（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7900000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1600000元。

（3）假设乙公司2017年度不存在所得税纳税调整因素。

（4）应交所得税＝1600000×

25%＝400000（元）

①确认所得税费用：

所得税费用400000

应交税费——应交所得税400000

②将所得税费用结转入“本年利润”科目：

本年利润400000

（5）将“本年利润”科目年末余额1200000（7900000－6300000－400000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：

本年利润1200000

利润分配——未分配利润1200000

【2017•单选题】下列各项中，关于本年利润结转方法表述正确的是（　）。

A.采用表结法，增加“本年利润”科目的结转环节和工作量

B.采用表结法，每月月末应将各损益类科目的余额结转记入“本年利润”科目

C.采用账结法，每月月末应将各损益类科目的余额结转记入“本年利润”科目

D.采用账结法，减少“本年利润”科目的结转环节和工作量栏

【2016•单选题】下列各项中，关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是（　）。

A.表结法下不需要设置“本年利润”科目

B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目

C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润（或亏损）

D.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目

【2015•单选题】下列各项中，关于结转本年利润的方法表述不正确的是（　）。

A.表结法减少了月末转账环节工作量，且不影响利润表的编制

B.账结法无需每月编制转账凭证，仅在年末一次性编制

C.表结法下每月月末需将损益类科目本月发生额合计数填入利润表的本月数栏目

D.期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种

【2018•判断题】表结法下，各损益类科目每月月末需编制转账凭证，将在账上结计出各损益类科目本月发生额和月末累计发生额结转入本年利润。

（）

【2017•判断题】账结法下，各损益类科目每月月末只需统计出本月发生额和月末累计数额，不结转到“本年利润”科目。

判断题】会计年度终了，无论是表结法还是账结法，企业都应将各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目。

（　）

【答案】√

高频考点总结

1.营业利润、利润总额、净利润的计算及影响因素。

2.营业外收支的核算范围。

3.纳税调整事项（调增、调减）及所得税费用的计算。

当期+递延（递延负债-递延资产）

4.表结法和账结法

典型例题：

不定项选择题

（一）

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，该公司主营业务为经销W产品并按实际成本核算。

W产品的售价中不包含增值税，满认收入的同时结转销售成本。

2019年该公司发生的经济业务如下：

（1）3月1日，收到乙公司预付货款1100万元。

3月2日，向乙公司发出一批W产品，按产品价目表上的标价计算其总价为1000万元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，当日开出增值税专用发票。

发出的商品符合收入确认条件，该批产品成本总额为800万元。

（2）5月1日，向丙公司赊销W产品一批，合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税），开出的增值税专用发票上注明价款为1000万元，增值税税额为160万元，该批产品成本总额为700万元。

W产品已发出，符合收入确认条件，甲公司于5月7日收