财务会计概念框架Word下载.docx
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财务会计环境。
一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。
财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。
财务会计假设。
会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。
它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本前提条件。
财务会计目标。
为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息，借以将受托者所承担的经营责任向委托者交代明白。
主要包括三方面内容：
谁是财务报告的会计信息使用者？
使用者对信息主要用途是什么？
现行财务会计系统能提供哪些主要信息？
会计信息的质量特征。
是财务会计目标实现的根本保证，会计信息要有助于利益相关者的决策，首先必须有用，其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。
财务会计对象。
是指财务会计所要反映和监督的内容，即社会生产和再生产过程的资金及其运动。
财务会计对象的要素。
即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类，是进行会计核算、编报会计报表的基础。
财务会计原则。
笼统地讲，是财务会计核算工作，即确认、计量、记录和报告的行为规范，具有一定的层次性。
既有对财务会计核算工作的一般或基本要求，也有对这项工作具体行为的规范，又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。
但是，概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义，即一般要求或基本要求，而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。
财务会计确认。
是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程，是财务会计核算工作的第一步。
财务会计确认是财务会计核算的核心内容，在概念框架中应该明确其具体标准和基本要求。
财务会计计量。
会计是一个量化的信息系统，财务会计主要运用货币即金额来表示每项交易、事项、合同而产生的项目和数量。
财务会计要反映和监督资金及其运动，揭示要素之间的变化规律，就必须对交易业务或会计事项进行计量。
计量是财务会计系统的核心职能，财务会计本质上就是一个计量过程。
对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式，应该予以明确。
财务会计记录。
主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。
记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。
财务会计报告。
是财务会计信息系统的终端结果，对报告的内容与结构、方式与手段、要求与频率，甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。
前瞻性的基本理论问题。
指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究，如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等，在概念框架中也应有所体现。
从系统论的角度分析，财务会计概念框架是一个人造的概念系统，它存在并运行于特定的外部环境条件下。
财务会计假设是该系统的周边界限，本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件，这些部件之间存在着内在的逻辑关系。
即在会计本质的指导下，以会计目标（质量特征属于目标的一项极为重要的内容）为逻辑起点，运用科学的方法（归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法）逐级开展会计原则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究，并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展，最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。
根据分析和借鉴西方国家的经验，并结合我国已经取得的研究成果，笔者认为，具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：
1、财务会计本质。
财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统（当然，也有一个管理活动之说，在此不予展开）；
其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
2、财务会计环境。
3、财务会计假设。
是指会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。
4、财务会计目标。
是指为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息，借以将受托者所承担的经管责任向委托者交代明白。
（1）谁需要会计信息，即会计信息的使用者问题；
（2）使用者需要哪些方面的会计信息；
（3）财务会计系统能提供什么信息，即解决会计信息的质量特征问题。
5、会计信息的质量特征。
这些具体的质量特征之间有一定的逻辑性、层次性，对其研究开发到何种程度应视财务会计环境和目标而定，并受成本效益原则的约束。
6、财务会计对象。
诚然，财务会计对象是否纳入概念框架的范畴以及如何界定尚存争议，需进一步研讨。
笔者认为，从宏观层面上看应该纳入概念框架的范畴，这样更有利于所谓的“会计要素”概念的界定。
7、财务会计对象的要素。
概念框架中所讲的要素应该是指财务会计对象的要素，即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类，是进行会计核算、编报会计报表的基础。
国际上有财务报表要素的提法，考虑到我国的实际情况，还是称之为财务会计对象要素为宜。
同时，企业会计准则中“会计要素”的提法应该摒弃，因为要素是指构成某一事物或整体的主要或必要因素，缺少了这些因素，就不能称之为该事物或该整体。
会计要素的含义很宽泛，显然不仅仅是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。
8、财务会计原则。
笼统地讲，是财务会计核算工作即确认、计量、记录和报告的行为规范，具有一定的层次性。
9、财务会计确认。
主要包括针对应予输入复式簿记系统经济数据的“初始确认”，针对已确认过的项目嗣后所发生变动的“再确认”和针对在会计报表上应予揭示信息的“第三次确认”。
10、财务会计计量。
11、财务会计记录。
12、财务会计报告。
13、前瞻性的基本理论问题。
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会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。
西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。
70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：
受托责任学派和决策有用学派。
而目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。
烽火猎头公司专家认为指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。
那么，在我国当前的市场经济环境下，会计目标到底如何构建呢？
本文将运用产权理论对此进行一些探讨，以求我国会计理论界在会计目标研究过程中，开拓思路，构建出真正符合我国现阶段经济环境的会计目标理论。
一、受托责任学派的主要观点及局限性
在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。
因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。
受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况。
在目前经济环境中，尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，但是，若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点，至少有以下一些不妥之处：
（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。
（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。
虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。
（3）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
二、决策有用学派的主要观点及局限性
1964年—1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。
在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：
为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。
1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述：
（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；
（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；
（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。
概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。
从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；
从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；
在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。
尽管在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。
但考察我国当前资本市场的发展情况，我们不难发现，由于大量非流通股的存在，我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥主要作用，企业的经营活动也并非完全以资本市场为导向，而众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已，远远谈不上决策。
因此，我国如果按照决策有用的思路来构建会计目标必然会在以下两方面给会计人员带来迷茫：
会计信息的主要使用者到底如何确定？
谁有恰当的权利要求企业提供信息？
三、从产权理论的角度来看，会计目标应被明确为“节约交易费用”
既然在我国的经济环境中，受托责任学派和决策有用学派均有其局限性，那么当前我们该如何构建适合我国经济特点的会计目标呢？
笔者认为，运用产权理论中的一些观点去研究我国的会计目标不失为一条新的途径。
从法学角度来讲，产权可以被定义为“主体拥有的对物和对象的最高的、排他的占有权”。
它是指民事权利主体所享有的经济权利，包括以所有权为主的物权、债权和知识产权等。
其内涵可分为资本权、占有权、收益权、处置权等。
当然，这种法学上的解释也明显带有经济学的意义，英国学者Y.巴泽尔在其《产权的经济分析》中就曾指出：
“法律的权利会强化经济权利，但前者并不必然是后者存在的充分条件。
”根据上述对产权的解释，我们可以推出，一切对企业具有任何形式排他性的某种权利的个人或组织都是企业的投资主体。
投资者对企业拥有所有权，债权人对企业拥有排他性的只能由自己行使的债权，政府对企业拥有税收征管权（也可以看作是一种强制性的单向债权）等，因而我们可以明确投资者、债权人、政府都是企业的产权主体，另外资本市场上广大的资金供应者也可看作企业潜在的产权主体。
根据这一理解，我们认为，会计应该是为这些现实的或潜在的产权主体服务的。
另外，产权理论认为，虽然市场交易能协调分工，但要完成市场交易是需要费用的，而且有些时候这些交易费用是非常大的。
正因为如此。
企业作为一种有别于市场的协调分工的组织形式就出现了。
虽然用企业方式协调分工完成交易也需要费用，但因为企业方式的交易费用低于市场方式的交易费用，即交易费用的节约是企业出现的原因。
而在企业的不断发展演进过程中，交易费用的不断节约不仅是因为在企业内部某些市场交易被相应的指令所取代，还因为会计所起到的重要作用。
产权理论的基础——科斯定理告诉我们：
在产权明确界定的前提下，如果交易费用为零，那么自由交易的结果会使资源配置达到最优。
科斯定理是建立在有效市场假设的基础上。
但在现实经济中并不存在完全竞争及零交易费用的情况，因此科斯定理只不过是科斯第二定理的铺垫。
科斯第二定理表明：
在存在交易费用即交易费用为正的情况下，不同的产权界定会影响最终的资源配置。
从会计学角度看，会计
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