中级经济师新版经济基础第28章.docx
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中级经济师新版经济基础第28章
第二十八章会计循环
第一节会计确认
会计信息是通过确认、计量、记录、报告四个基本环节生成的。
一、会计确认：
是将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。
1、会计确认解决的三个问题：
（1）某一经济业务是否需要确认
（2）该经济业务应在何时确认
（3）该业务应确认为哪个会计要素。
二、会计确认应当符合三个标准：
（1）被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求
（2）与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确评估
（3）该项目应有可计量的属性，如价值、成本。
权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。
第二节会计计量
一、会计计量：
是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。
计量问题是会计的核心问题。
会计计量包括计量单位和计量属性两方面内容。
会计计量单位主要以货币为主导计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。
二、会计计量属性主要有5种：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1、历史成本：
又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
2、重置成本：
指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
重置成本适用的前提是资产出于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。
重置成本法下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3、可变现净值：
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4、现值：
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
5、公允价值：
资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
第三节会计记录
一、会计记录的概念：
通过、会计凭证和账本等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。
二、会计记录的方法主要包括：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。
（1）设置账户：
账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。
①账户分类：
账户按照反映会计要素的具体内容分为：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类
账户按照提供信息的详细程度分为：
总分类账户和明细分类账户
②账户结构：
账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。
增减相抵后的差额，称为账户的余额。
账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额；登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额，基本关系为：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
对于资产、成本、费用类账户：
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。
对于负债、所有者权益、收入类账户：
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
（2）复式记账：
是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。
主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。
借贷记账法下：
①借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。
②借贷记账法的结构：
各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方（左方）；各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方（右方）。
账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额
账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产
减少和负债与所有者权益期末余额。
③借贷记账法记账规则：
有借必有贷，借贷必相等
④试算平衡公式：
全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计＝全部账户贷方余额合计
（3）填制和审核凭证
会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。
填制和审核会计凭证是会计工作的开始。
会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。
（4）登记账簿
账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。
登记账簿必须以凭证为依据。
按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；
为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。
三、账务处理程序
（一）概念
账务处理程序的基本模式可以概括为：
原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表
目前，我国各经济单位通常采用的主要账务处理程序有五种：
1、记账凭证账务处理程序
2、汇总记账凭证账务处理程序
3、科目汇总表账务处理程序
4、多栏式日记账账务处理程序
5、日记总账账务处理程序
（二）会计账务处理程序
1、记账凭证账务处理程序
（1）、记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。
（2）、记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
其缺点是：
登记总分类账的工作量较大。
（3）适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
2、汇总记账凭证账务处理程序
（1）原始凭证—记账凭证—汇总记账凭证—总分类账—会计报表
（2）便于了解账户之间的对应关系，缺点是编制汇总转账凭证的工作量大。
（3）适用于规模大、经济业务较多的单位。
3、科目汇总表账务处理程序
（1）原始凭证—记账凭证—科目汇总表—总分类账—会计报表
（2）可做到试算平衡；缺点是不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
（3）适用于经济业务较多的单位。
4、多栏式日记账务处理程序
适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。
5、日记总账账务处理程序
适用于经济业务量较少，使用会计科目较少的单位。
【例题5：
单选】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位
A、规模较小，业务量较少B、规模较小，业务量较多
C、规模较大，业务量较少D、规模较大，业务量较多
答案：
A
第四节、会计报告
考核内容：
会计报告的概念、内容与分类
具体内容：
（一）会计报告的概念
会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（二）会计报告的内容
会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。
其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（三）、会计报告的分类：
（1）会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。
（2）会计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。
（3）会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表
（4）会计报表按照编制的时间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表
【例题6：
07年单选】在我国企业对外会计报表种类、格式和编制方法由（ ）制定。
A．财政部B．各地财政部门C．企业D．各地证券监督管理部门
答案：
A
第五节、主要会计报表
考核内容：
资产负债表、利润表和现金流量表概念，报表的基本内容和编制方法
具体内容：
一、资产负债表
（一）、概念：
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按一定标准和顺序适当排列编制的反映某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月度报表。
以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。
（二）、作用：
（1）为报表使用者提供企业所拥有或控制的经济资源及这些经济资源的分布和构成的信息。
（2）总括反映了企业资金的来源渠道和构成情况的信息。
（3）通过对资产负债表的分析可以使使用者了解企业的财务状况，尤其是企业偿债能力的情况，以及财务状况的变化情况等信息。
（4）通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。
【例题7：
2010年单选】反映企业财务状况的会计报表是（）。
A．利润表B．资产负债表C．利润分配表D．现金流量表
答案：
B
（三）、资产负债表的格式和内容
1.基本格式：
账户式和报告式。
我国采用账户式。
2.内容：
（1）资产类项目按流动性（即变现能力）进行排列，流动性强的在前，流动性差的在后，并按流动资产和非流动资产分项列示。
项目
内容
流动资产
货币资金、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其他
应收款、存货和待摊费用等
长期资产
长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产
（2）负债类项目按到期日的远近进行排列，先到期的排在前，后到期的排在后；并按流动负债和长期负债分项列示，流动负债在前。
项目
内容
流动负债
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债
长期负债
长期借款、长期应付款和专项应付款
（3）所有者权益排列顺序：
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中形成的。
【例题8：
06、07年单选】资产负债表中负债项目按照（）进行排列。
A．到期日的远近B．金额大小C．发生时间先后D．重要程度
答案：
A
【例题9：
2008年多选】一般情况下，下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有（）。
A、长期股权投资B、预付账款C、其他应付款D、应付账款E、存货
答案：
CD
解析：
A属于非流动资产；BE属于流动资产。
（四）、资产负债表的编制方法
表中每个项目都有“年初余额”和“年末余额”两栏
年初余额根据上年末资产负债表的期末数填列或调整填列。
年末余额直接填列和分析计算填列。
1、直接填列：
根据总账科目的期末余额直接填列。
如：
应付票据、短期借款、应付工资、应付福利费、应交税金、实收资本、资本公积、盈余公积。
2.分析计算填列：
（1）根据若干总账科目期末余额分析计算填列：
货币资金、未分配利润。
（2）根据总账科目期末余额与其备抵科目抵消后的数据填列。
如：
固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资。
（3）根据明细账期末余额分析计算填列。
如：
预收账款、预付账款、应付账款等项目
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列：
如：
长期债权投资、长期借款等。
3、重要具体项目填列方法
（1）‘货币资金”项目，根据‘库存现金’、‘银行存款’，‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
【见教材237页例题】
货币资金项目期末金额=5000+183270+5400=193670元
（2）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。
【例题10：
2004年单选】：
某公司2003年末应收账款所属明细科目借方余额合计为6000元，预收账款所属明细科目借方余额合计为2000元，2003年末应收账款计提的坏账准备贷方余额为200元，那么，在资产负债表上应收账款项目应填列的金额为（）元。
A，4000B，7800C，6000D，6200
答案：
B
解析：
6000+2000-200＝7800
（3）“预付账款”项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明细科目期末借方余额之和填列；
【例题11：
2010年单选】已知企业年末“应付账款”贷方余额为5000元，“预付账款”贷方余额为2000元，那么，在年末资产负债表中“应付账款”项目应填列的金额是（）元。
A．-3000B．7000C．3000D．5000
答案：
B
（4）“其他应收款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属明细科目期末借方余额之和减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。
【例题12：
2005年单选】2004年末，某公司其他应收款所属明细科目借方余额为5000元，其他应付款所属明细科目借方余额为2000元，其他应收款计提的坏账准备贷方余额为60元，则资产负债表上其他应收款项目的期末数为（ ）元。
A.7000B.6940C.5000D.4940
答案：
B
解析：
5000+2000-60＝6940元
（5）“存货”项目，根据‘物资采购＼“原材料”＼库存商品＼“低值易耗品”＼“自制半成品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
如果存货采用计划成本核算还需要考虑“材料成本差异”账户，即在前面的基础上加上材料成本差异借方余额或者减去材料成本差异贷方余额。
【见教材238页例题】
存货项目期末余额
=物资采购+原材料+包装物+低值易耗品+库存商品+材料成本差异
=320000+870000+70000+0+5430000+72400
=6762400元
（6）‘待摊费用’项目，根据‘待摊费用’和“预提费用”科目期末借方余额之后填列。
【例题13：
单选】若国内某企业2006年末“预提费用”科目的借方余额为5000元，“待摊费用”科目的借方余额为20000元，则该企业期末资产负债表上反映为（）
A待摊费用15000元B待摊费用25000元
C待摊费用20000元和预提费用-5000元D预提费用-25000元
答案：
B
解析：
待摊费用金额=5000+20000=25000元
（7）“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”科目期末借方余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。
（8）“无形资产”项目，根据“无形资产”科目期末借方余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（9）“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
（10）“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列；
（11）“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
【例题14：
2010年单选】在资产负债表中，根据总账科目余额直接填列的项目是（）。
A．应收账款B．短期借款C．预付账款D．存货
答案：
Ｂ
【例题15：
2008年单选】下列资产负债表项目中，根据若干总账科目期末余额分析计算填列的是（）.
A.货币资金B.长期借款C.短期借款D.资本公积
答案：
A
【例题16：
2009年单选】某企业2008年末资产负债表反映的资产总额为840万元、负债总额为552万元，利润表反映利润总额为300万元。
那么该企业2008年末所有者权益是（）万元。
A.288B.588C.540D.252
答案：
A
解析：
所有者权益=资产-负债
=840-552=288万元
【例题16：
2010年单选】在资产负债表上，资产是按其流动性进行排列的，流动性强的排在前面，流动性差的排在后面。
排在应收账款前面的项目是（）
A．固定资产B．货币资金C．长期投资D．存货
答案：
B
二、利润表
（一），概念：
反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
依据权责发生制和配比原则的要求，以“收入－费用＝利润”的会计等式为基础。
是一张动态的会计报表。
（二），作用：
为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。
了解企业利润的形成情况，分析考核企业经营目标及利润指标的完成情况，分析企业利润增减变动情况及原因，据以检查企业是否足额交纳了税款，评价企业的经济效益、盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和能力。
（三）利润表的格式和内容
1，基本格式：
单步式和多步式。
我国采用多步式。
2，利润表内容：
多步式利润表分为正表和补充资料两大部分。
1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（损失以“-”号填列）+投资收益（损失以“-”号填列）
2.利润总额=营业利润（亏损以“-”号填列）+营业外收入–营业外支出；
3.净利润=利润总额-所得税。
（四）利润表的编制方法
一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏
表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数
表中“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编制报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。
【例题17：
2006年单选】：
下列关于利润表项目之间关系的等式中，正确的是（）。
A．主营业务利润=主营业务收入一主营业务税金及附加
B．营业利润=主营业务利润+其他业务利润
C．利润总额=营业利润一营业外支出
D．净利润=利润总额一所得税
答案：
D
三、现金流量表
（一）、现金流量表的概念和作用
1.概念：
现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。
（1）现金包括企业的库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
（2）现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
（3）现金流量指一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。
影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务
①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。
②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
注意：
（1）若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：
从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。
（2）只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。
如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。
2.作用：
编制现金流量表，主要是为企业报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以企业未来现金流量。
【例题18：
2004年单选】：
在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有（）。
A,现金存入银行B,用固定资产偿还债务
C,用原材料对外投资D,用银行存款购买材料
答案：
D
解析：
A属于现金之间的变动；BC属于非现金项目之间的变动，所以ABC均不影响现金流量
（二）、现金流量表内容和格式
我国企业现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成,
1.正表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。
2.补充资料包括：
（1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）；
（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动；
（3）现金及现金等价物净增加情况。
（三）、编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法：
包括直接法和间接法两种
（1）、直接法：
通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量；以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。
（2）、间接法：
以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。
我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。
正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。
①.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。
【例题19：
08年单选】某企业本期取得商品销售收入为2800000元，应收票据本期收回210000元，应收账款本期收回600000元，均以银行存款收讫。
另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，贷款已通过银行转账支付。
根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）元。
A.3580000B.3560000C.2980000D.2770000
答案：
A
解析：
销售商品、提供劳务收到的现金
＝本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000＋前期销售商品本期收到的应收账款600000－本期销售本期退回商品支付的现金30000
＝3580000元
②收到的税费返还
③收到的其他与经营活动有关的现金
④购买商品、接受劳务支付的现金
⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资
⑥“支付的各项税费”项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税
⑦、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。
（2）、投资活动现金流量各项目的内容和编制方法
①收回投资所收到的现金
②取得投资收益所收到的现金
③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
④收到的其他与投资活动有关的现金
⑤购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
⑥投资支付的现金
⑦支付的其他与投资活动有关的现金
（3）、筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法
①吸收投资收到的现金
②取得借款收到的现金
③收到的其他与筹资活动有关的现金
④偿还债务支付的现金
⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金
⑥支付的其他与筹资活动有关的现金
（4）、汇率变动对现金的影响：
（5）、现金及现金等价物净增加额
注：
上述
（1）—（5）的关系是：
现金及现金等价物净增加额
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