中级会计师《会计实务》考试及答案文档格式.docx
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因处置停用生产线的固定资产将发生减值损失150万元。
则甲公司2009年末应确认的负债为（ ）万元。
A、843
B、800
C、825
D、3329
【答案解析】与重组有关的直接支出为因辞退员工将支付的补偿款800万元以及因撤销厂房租赁合同将支付的违约金25万元，因此甲公司2009年末应确认的负债为825万元。
4、甲公司于2009年10月被A公司起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。
在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。
如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司的损失予以补偿。
甲公司在年末编制会计报表时，根据该诉讼进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元;
从乙公司获得的补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为35万元。
在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。
A、40万元和30万元
B、30万元和35万元
C、40万元和35万元
D、30万元和30万元
【正确答案】D
【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合上述三个条件，应确认的负债金额为30万元。
对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
因此，确认的资产金额为30万元。
5、2011年5月2日，M公司涉及一起诉讼案。
2011年12月31日，M公司尚未接到法院的判决。
根据公司法律顾问的职业判断，公司认为，胜诉的可能性为45%，败诉的可能性为55%。
如果败诉，需要赔偿的款项在1350万元～1575万元之间，同时还应承担诉讼费9万元。
M公司在资产负债表中确认的负债金额应为（ ）万元。
A、1462.5
B、1359
C、1575
D、1471.5
【答案解析】M公司在资产负债表中确认的负债金额=（1350+1575）÷
2+9=1471.5（万元）。
6、关于对“或有资产”的处理，下列说法正确的是（ ）。
A、或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露
B、企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
C、对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露
D、当或有资产转化为基本确定收到的资产时，不应该确认
【正确答案】B
【答案解析】企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故选项A、C不正确。
选项D，或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点，企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。
7、下列事项中，不属于或有事项的是（ ）。
A、亏损合同
B、产品质量保证
C、未来可能发生的经营亏损
D、重组义务
【答案解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
选项C，是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。
8、甲公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，包含计提的X产品保修费用8万元。
本期销售Y产品200万元，发生的保修费预计为销售额的2%～3%之间，销售Z产品160万元，发生的保修费预计为销售额的3%～5%之间。
甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过，则期末“预计负债——保修费用”的余额是（ ）万元。
A、27
B、25.2
C、23.4
D、19
【答案解析】期末“预计负债——保修费用”的余额=（20-8）+200×
2.5%+160×
4%=23.4（万元）。
二、多项选择题
1、关于企业承担债务担保的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A、法院尚未判决的，应当合理估计败诉的可能性及败诉后可能发生的损失，判断是否需要确认预计负债
B、法院已判决败诉并且不再上诉的，应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认其他应付款
C、法院已判决败诉并且不再上诉的，应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认预计负债
D、法院已判决败诉不服而上诉的，应当按照初审法院判决的应承担的损失金额，确认其他应付款
【正确答案】AB
【答案解析】法院已判决败诉并且不再上诉的，应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认实际的负债，而不再是预计负债;
法院已判决败诉不服而上诉的，只能根据初审法院所判赔偿数额，调整预计负债金额，不能确认其他应付款。
2、下列各项对或有负债的表述中，正确的有（ ）。
A、根据谨慎性要求，或有负债必须在会计报表附注中披露
B、过去的交易或事项形成的现时义务，且该义务的金额不能可靠地计量，那么该义务属于或有负债
C、过去的交易或事项形成的现时义务，且履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，那么该义务属于或有负债
D、过去的交易或事项形成的潜在义务，且其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，那么该义务属于或有负债
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不予披露。
3、下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有（ ）。
A、特定固定资产的减值损失
B、强制遣散支出
C、将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂发生的支出
D、推广公司新形象的营销成本
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考核重组义务的会计核算。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。
直接支出不包括特定固定资产的减值损失、将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、推广公司新形象的营销成本等支出。
4、如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中不正确的有（ ）。
A、补偿金额只能在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
B、补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
C、补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额
D、补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
【正确答案】AD
【答案解析】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，此题应该选择AD。
5、下列事项中，应确认预计负债的有（ ）。
A、甲公司为其他企业提供债务担保，被担保企业财务状况良好
B、甲公司因经济纠纷被某企业起诉，至年末法院尚未判决，但法庭调查表明，甲公司违反了有关法规。
甲公司律师认为，可合理估计将败诉，并需要支付10万元赔偿金
C、甲公司因替乙公司提供担保，而成为相关诉讼的第二被告，诉讼尚未判决。
根据公司律师的意见，甲公司很可能需承担还款连带责任，还款金额很可能为100万元
D、甲公司生产过程中因工艺落后造成环境污染，被周边村镇起诉，要求赔偿损失500万元。
该诉讼尚未判决。
甲公司律师认为，因情况复杂尚不能可靠估计赔偿金额
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，被担保企业财务状况良好，不是很可能导致经济利益流出企业，不能确认为预计负债;
选项D，金额不能够可靠地计量，所以不能确认为预计负债。
6、2×
11年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。
2×
11年12月31日，法院尚未作出判决。
丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。
在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。
假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。
根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有（ ）。
A、丁公司不应当确认或有资产，而应当在2×
11年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元
B、乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1800000元
C、乙公司应确认营业外支出1770000元
D、丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露
【正确答案】ABC
【答案解析】丁公司不应当确认或有资产。
7、下列属于或有事项基本特征的有（ ）。
A、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
B、或有事项的结果具有不确定性
C、或有事项的结果只能由未来的事项确定
D、影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制
【答案解析】本题考核或有事项的特征。
或有事项具有三个特征：
①或有事项是过去的交易或事项形成的;
②或有事项的结果具有不确定性;
③或有事项的结果须由未来事项决定。
影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制，选项D错误。
8、对于“预计负债——产品质量保证”科目正确的会计处理有（ ）。
A、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整
B、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
C、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额转为其他产品，不需要冲销
D、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”的余额冲销，不留余额。
三、判断题
1、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
因此应通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
（ ）
【正确答案】错
【答案解析】本题考核最佳估计数的确定。
一般情况下预计负债不需要折现，货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
【该题针对“最佳估计数的确定”知识点进行考核】
2、或有事项在满足预计负债确认条件确认了预计负债之后，以后不需要再对预计负债的账面价值进行调整。
【答案解析】资产负债表日要对或有事项确认的预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【该题针对“预计负债账面价值的复核”知识点进行考核】
3、待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，超过部分仍应确认为减值损失。
【答案解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
【该题针对“亏损合同的会计处理”知识点进行考核】
4、极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露。
【正确答案】对
【该题针对“或有负债”知识点进行考核】
5、在计量与重组义务相关的预计负债时，需考虑预期处置相关资产的利得或损失。
【答案解析】在计量与重组义务相关的预计负债时，不需考虑预期处置相关资产的利得或损失。
【该题针对“重组义务的会计处理”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、创维公司为一家电视机生产企业，主要生产数字信号、数字模拟信号、模拟信号三种电视机产品。
创维公司2×
12年度有关事项如下：
（1）创维公司管理层于2×
12年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：
从2×
13年1月1日起关闭模拟信号电视生产线;
从事模拟信号电视生产的员工共计50人，除部门主管及技术骨干等10人留用转入其他部门外，其他40人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，创维公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计160万元;
模拟信号电视生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于模拟信号电视生产的固定资产等将转移至创维公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于2×
12年12月2日经创维公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2×
12年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，创维公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款160万元;
因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元;
因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6000元;
因对留用员工进行培训将发生支出2000元;
因推广新款数字模拟信号电视将发生广告费用500万元;
因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元。
（2）2×
12年12月15日，消费者因使用模拟信号电视造成财产损失向法院提起诉讼，要求创维公司赔偿损失112万元;
12月31日，法院尚未对该案作出判决。
在咨询法律顾问后，创维公司认为该案很可能败诉。
根据专业人士的测算，创维公司的赔偿金额可能在90万元至110万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（3）2×
12年12月25日，丙公司（为创维公司的子公司）向银行借款640万元，期限为3年。
经董事会批准，创维公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。
12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
（答案以万元作为单位）
<
1>
、根据资料
（1），判断哪些是与创维公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应计入预计负债科目的金额。
【正确答案】创维公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款160万元（1分）;
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金5万元（1分）;
因重组义务计入预计负债科目的金额=5万元（1分）。
本题目中发生的因将用于模拟信号电视生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费6000元、因对留用员工进行培训将发生支出2000元、因推广新款数字模拟信号电视将发生的广告费500万元、因处置用于模拟信号电视生产的固定资产将发生减值损失30万元均不包括在重组有关的支出中。
【该题针对“预计负债的计量（综合）”知识点进行考核】
2>
、根据资料
（1），计算其减少创维公司2×
12年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
【正确答案】资料
（1）减少2×
12年度利润总额的金额=5+160+30=195（万元）（1分）
与重组义务有关的直接支出：
借：
管理费用 5
贷：
预计负债 5（1分）
管理费用 160
应付职工薪酬 160（1分）
预计将发生减值损失30万元：
资产减值损失 30
固定资产减值准备 30（1分）
3>
、根据资料
（2）和（3），判断创维公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;
如不确认，说明理由。
【正确答案】资料
（2）需要确认预计负债（1分），预计负债的最佳估计数=（90+110）/2=100（万元）（1分）
营业外支出 100
预计负债 100（1分）
资料（3）不需要确认预计负债（1分），因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，所以不需要做确认预计负债的账务处理（1分）。
五、综合题
1、A公司有关业务如下：
不考虑其他相关税费。
（1）A公司2012年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。
该批配件可用于加工100件甲产品，将每件加工成甲产品尚需投入17万元。
该甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定于2013年2月1日以每件28.7万元向B公司销售甲产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
如果逾期每10天（含10天）需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元（不再支付违约金10万元）。
至2012年12月31日生产甲产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付甲产品的时间将推迟10天。
（2）2012年12月，A公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年2月以每件0.5万元的价格向乙公司销售1000件C产品;
乙公司应预付定金400万元，若A公司违约，双倍返还定金。
A公司2012年将收到的乙公司定金400万元存入银行。
2012年12月31日，A公司的库存中没有C产品及生产该产品所需原材料。
因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件C产品的生产成本为1万元。
（3）2012年12月，A公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2013年2月底以每件1.2万元的价格向丙公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
2012年12月31日，A公司库存D产品3000件，每件成本为1.6万元，目前市场每件价格为1.3万元。
假定A公司销售D产品不发生销售费用。
（4）2012年12月，A公司与丁公司签订一份E产品销售合同，约定在2013年3月底以每件6万元的价格向丁公司销售1000件E产品，违约金为合同总价款的20%。
2012年12月31日，A公司已生产E产品1000件并验收入库，每件成本8万元。
目前市场每件价格7.8万元。
假定A公司销售E产品不发生销售费用。
（5）2012年8月，A公司与戊公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0.45万元的价格向戊公司销售300件F产品，如果A公司单方面违约，应支付违约金27万元。
2012年12月31日，A公司库存F产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件1.5万元。
假定A公司销售F产品不发生销售费用。
（6）2012年11月，A公司与己公司签订一份G产品销售合同，约定在2013年2月末以每件4万元的价格向己公司销售6000件G产品，如果延迟交货或不履行合同，延迟交货部分或未交货部分的违约金为每件1万元。
至2012年12月31日，A公司只生产了G产品4000件，每件成本为4.8万元，其余2000件产品因原材料原因停产，由于生产G产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2013年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能为2013年4月以后。
、根据上述资料，计算A公司因各亏损合同发生的损失，并编制相关的会计分录。
【正确答案】
（1）配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。
甲产品可变现净值=100×
（28.7-1.2）=2750（万元）
甲产品成本=100×
（12+17）=2900（万元）
执行合同的损失=按合同价格计算减值损失（2900-2750）+支付违约金10=160（万元）
不执行合同的损失=200（万元）
所以，选择执行合同（1分）。
由于存在标的资产，故减值测试。
配件可变现净值=100×
（28.7-17-1.2）=1050（万元）
配件成本=100×
12=1200（万元）
配件应计提的存货跌价准备=1200-1050=150（万元）
资产减值损失150
存货跌价准备150（1分）
营业外支出10
预计负债10（1分）
（2）A公司2012年12月与乙公司签订销售1000件C产品的合同。
A公司每件成本1万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏损合同。
合同因其不
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