初级会计实务知识点总结Word下载.docx

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【相关链接2】企业取得合并以外的其他方式的长期股权投资发生的直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

4.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息（不能是到期一次还本付息）、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。

新宣告的现金股利（股票投资）

应收股利

投资收益（影响当期损益）

收到现金

确认新发生的利息（债券投资）

应收利息

5.交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；

【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。

【提示】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。

6.交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【提示1】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。

【提示2】交易性金融资产的期末余额＝交易性金融资产的账面价值。

3、计入存货成本的总结：

项目

一般纳税人

小规模纳税人

（1）购买价款

√

（2）增值税进项税额

×

（3）进口关税、进口消费税

（4）运输费、装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费

（5）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）

（6）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

（7）委托加工物资的成本

（8）委托加工支付的加工费

（9）委托加工支付的加工费的增值税

（10）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品

（11）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售

（12）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

（13）企业在存货采购入库后发生的储存费用

（14）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

4、

计划成本法下的核算

考试时要求会计算四个数据：

（1）发出材料的实际成本；

（2）结存材料的实际成本；

（3）发出材料应负担的材料成本差异；

（4）结存材料应负担的材料成本差异。

实际成本大于计划成本=超支差异（正号）超“+”约“-”

实际成本小于计划成本=节约差异（负号）

材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）（总差异/总计划）

期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异

期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本

=×

100%

节约差异用负号，超值差异用正号。

（四个公式记住即可）

发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×

材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×

（1-或+材料成本差异率）

结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×

结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×

说明：

计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。

结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本

5、可供出售金融资产

（核算科目：

可供出售金融资产）

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

【总结】

投资工具

类别

是否含衍生金融工具

股票投资、债券投资、基金投资、衍生工具

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

债券投资

持有至到期投资

债券投资、股票投资、基金投资

可供出售金融资产

贷款和应收款项

股票投资

长期股权投资

初始计量

后续计量

公允价值变动

股票、债券、基金、衍生工具

交易性金融资产

公允价值

当期损益

（公允价值变动损益）

债券

公允价值+交易费用

摊余成本

债券、股票、基金

正常公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”；

如果该项可供出售金融资产发生减值，则计入资产减值损失。

股票

成本法或权益法

金融资产的后续计量

持有至到期投资

取得（公允价值+相关交易费用）

持有期间（摊余成本与实际利率）

处置（确认投资收益）

分期付息

一次还本付息

一、持有至到期投资设置的会计科目

持有至到期投资——成本（面值）（借方余额）

——利息调整（借方或贷方余额）

——应计利息（一次还本付息）（借方余额）

应收利息（分期付息、到期还本的债券）

投资收益

持有至到期投资的账面余额=成本+（-）利息调整+应计利息

持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备

二、持有至到期投资的取得

持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值计量和相关交易费用之和）作为初始入账金额。

【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

（应收利息）

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

其他货币资金——存出投资款

持有至到期投资——利息调整（或借）

【提示】针对初始确认需要关注的问题：

（1）初始确认的交易费用计入投资成本；

（2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）；

（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；

企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

（一）实际利率的计算（题目直接给出）

根据公式初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×

（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。

1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率；

2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；

3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率；

（二）金融资产的摊余成本，是指经过下面调整后的结果：

1.扣除已偿还的本金；

2.扣除已发生的减值损失；

3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。

2.持有期间：

【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=未来现金流量的现值；

1250元，是根据4.72%的折现率计算的，1000元是根据实际利率10%计算的；

【提示2】由于实际利率大于票面利率，所以发行价格比面值低，是为了补偿投资人的收益；

让投资人的收益达到年利率10%；

【提示3】第一年末的摊余成本=1000+1000×

10%-59=1041（元）

第二年末的摊余成本=1041+1041×

10%-59=1086（元）

【提示4】计算摊余成本的目的是为了确定每一期的实际收益是多少，与实际现金流入无关，确认收益是按照权责发生制，确认实际流入按照现金流计算。

【提示5】不管是溢价发行，还是折价发行，摊余成本均会回归于面值。

【提示6】

摊余成本的计算表格

金额单位：

元

年份

期初摊余成本

（a）

实际利息收入（b）

（按10%计算）

现金流入

（c）

期末摊余成本

（d=a+b-c）

20×

0年

1000

100

59

1041

1年

104

1086

2年

109

1136

3年

114

1191

4年

118

1309

O

*数字四舍五入取整；

**数字考虑了计算过程中出现的尾差。

（1）20×

0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

应收利息59（面值1250×

票面利率4.72%）

持有至到期投资——利息调整41（倒挤）

投资收益100（期初摊余成本1000×

实际利率10%）

其他货币资金——存出投资款59

应收利息59

【提示】20×

0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）

=1000+利息调增摊销额41=1041（元）；

利息调整摊销额=期初摊余成本×

实际利率-面值×

票面利率。

【某期末摊余成本】=期初摊余成本+期初摊余成本×

实际利率-实际收到（利息或本金）-减值准备。

【提示】初级考试不涉及本金调整和减值计算。

考试中某期末摊余成本可能直接给出也可能要求自己计算。

（2）20×

1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

持有至到期投资——利息调整45（倒挤）

投资收益104（期初摊余成本1041×

1年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）

=1041+104-59=1086（元）。

（3）20×

2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

持有至到期投资——利息调整50（倒挤）

投资收益109（期初摊余成本1086×

2年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）

=1086+109-59=1136（元）。

（4）20×

3年12月31，确认实际利息、收到票面利息等：

持有至到期投资——利息调整55（倒挤）

投资收益114（期初摊余成本1136×

3年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）

=1136+114-59=1191（元）。

（5）20×

4年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：

持有至到期投资——利息调整（250-41-45-50-55=59）59（先倒挤）

投资收益118（最后倒挤）

其他货币资金存出投资款59

其他货币资金——存出投资款1250

持有至到期投资——成本1250

【相关链接】针对到期一次还本付息的债券：

资产负债表日

持有至到期投资——应计利息（面值×

票面利率）

——利息调整（差额）（或贷）

投资收益（期初摊余成本×

实际利率）

最后一期

——利息调整（先计算差额）（或贷）

投资收益（倒挤）

（1）无减值

如果是一次还本付息的债券，摊余成本：

第一期末的摊余成本=初始摊余成本+初始摊余成本×

实际利率

第二期末的摊余成本=第一期末的摊余成本+第一期末摊余成本×

（2）如果计提了减值，再减去减值。

一、初始计量（股票投资）

1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；

2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

可供出售金融资产——成本（公允价值+相关的交易费用）

应收股利（价款包含的股利）

二、后续计量

1.收到购买价款中包含的现金股利

2.被投资方新宣告的现金股利

实际收到时

3.期末（资产负债表日）公允价值变动：

第一期的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）

可供出售金融资产——公允价值变动

资本公积——其他资本公积（或相反分录）（不影响当期损益）

第二期以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）

资本公积——其他资本公积（或相反分录）

三、处置（终止确认）

可供出售金融资产——成本

——公允价值变动（或贷）

投资收益（或借）

同时：

将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”即：

资本公积——其他资本公积

投资收益（或相反分录）

【例题4·

案例分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元；

2009年12月31日，该股票市价为12元；

2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利；

2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为可供出售金融资产核算和交易性金融资产分别如何核算）。

要求：

编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。

【答案】

投资

1.初始计量

可供出售金融资产——成本2150

其他货币资金——存出投资款2150

交易性金融资产——成本2000

投资收益150

2.2009年12月31日

可供出售金融资产——公允价值变动250

资本公积——其他资本公积250

交易性金融资产——公允价值变动400

公允价值变动损益400

报表影响

2009年影响利润表（当期损益）为0；

2009年12月31日该项可供出售金融资产期末账面价值（报表列示）为2400元。

2009年影响利润表（当期损益）为250；

2009年12月31日该项交易性金融资产期末账面价值（报表列示）为2400元。

3.2010年3月

应收股利500

投资收益500

4.2010年4月

其他货币资金——存出投资款500

5.2010年5月

其他货币资金——存出投资款3000

可供出售金融资产——成本2150

——公允价值变动250

投资收益600

资本公积——其他资本公积250

投资收益250

——公允价值变动400

投资收益400

计算持有该项金融资产整个持有期间累计实现的投资收益？

投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计。

总的现金流入（其他货币资金借方）（3000+500）减去总的现金流出（其他货币资金贷方）（2150）=1350（元）

2010年对当期损益（关键点）的影响金额=500+600+250=1350（元）。

2010年对投资损益（关键点）的影响金额=500+600+250=1350（元）。

2010年对当期损益（关键点）的影响金额=500+600+400-400=1100（元）。

2010年对投资损益（关键点）的影响金额=500+600+400=1500（元）。

债券投资（分清账面价值、摊余成本、公允价值的关系）

一、初始计量

2.支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

3.账务处理：

可供出售金融资产——成本（面值）

应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）

可供出售金融资产——利息调整

【提示】该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本（成本+利息调整的明细）。

1.分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）

每个资产负债表日（确认利息的时间）

应收利息（面值×

可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤或借方）

收到利息：

确认公允价值变动：

或相反处理。

2.到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）

可供出售金融资产——应计利息（面值×

三、处置

可供出售金融资产——利息调整（或借）

——应计利息（一次还本付息）

——公允价值变动（或借方）

【例题11·

案例分析题】20×

0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资和可供出售金融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。

为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%：

0年末公允价值为1141元；

1年末公允价值1286元。

2年1月5日将其出售，出售价款1300元。

做出处理。

1.初始

其他货币资金——存出投资款1000

持有至到期投资——利息调整250

可供出售金融资产——成本1250

其他货币资金——存出投资款1000

可供出售金融资——利息调整250

2.20×

0年末

应收利息59【面值1250×

票面利率4.72%】

投资收益100【期初摊余成本1000×

实际利率10%】

其他货币资金——存出投资款59

可供出售金融资产——利息调整41（倒挤）

该项投资的期末摊余成本=1000+1000×

0年末公允价值1141

无处理

可供出售金融资产——公允价值变动100

资本公积——其他资本公积100

1.20×

0年利润表当期损益的影响100元；

0年末资产负债表列示（期末账面价值）（期末摊余成本）