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日期：
查卫跃
（安阳师范学院商学院河南安阳455000）
摘要：
随着当今的经济飞速发展，会计工作和审计工作也越来越重要了，但是总是会出现一些问题。
会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。
从世界各国历史，由于两者比较不清，曾经引起了一系列的诉讼案件，这些都与审计责任和会计责任的没有进行比较有直接关系。
本文以社会审计为例，分析了会计责任和审计责任的涵义，并提出了会计责任和审计责任的比较相关措施。
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关键词：
审计责任；
会计责任；
注册会计师；
比较
审计责任与会计责任虽然是两个不同的概念，但审计工作的责任与会计工作的责任之间存在着密切的关系，导致二者的之间的责任的比较困难。
这样会导致法律界对注册会计师业审计责任和企业会计有关人员应承担的会计责任存在误区，所以要把审计责任与会计责任之间的责任进行比较，明晰审计责任和会计责任的不同。
审计工作是随着会计工作的逐步发展而形成的，自从审计出现以来，审计责任与会计责任之间出现了很多问题。
如何对审计责任与会计责任科学合理地进行比较，对于强化会计核算能力，发展我国注册会计师事业，促进中国社会主义市场经济的发展，都有着极其重要的意义。
一、审计责任与会计责任的内涵
在以前关于会计师事务所诉讼的案件中，由于法律界对注册会计师业审计责任和企业会计有关人员应承担的会计责任存在误区，经常对审计责任与会计责任的内涵辨析不清，导致会计师事务有关所民事赔偿责任过重。
为此我把审计责任与会计责任的内涵进行讲解，以更好地理解注册会计师和有关会计人员承担法律责任的范围和基础。
（一）审计责任的内涵
一般认为，审计是由独立的第三方，对被审计单位编制的财务信息进行分析、验证、评价，并发表审计意见的民事行为。
[社会审计监督体系包括民间审计与政府审计、内部审计。
审计目标确定了审计责任。
我国审计准则规定，注册会计师审计的目标是对被审计单位的财务会计报告真实性、合法性发表意见。
通过这一目标也精确地概括出注册会计师的审计责任。
我国自上世纪80年代会计师审计制度恢复注册以来，先后颁布了一批批法律、法规和行政规章。
这些规范性文件不但有力地促进了注册会计师行业的恢复和发展，而且进一步明确了注册会计师的审计责任。
1993年10月31日颁布、1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：
“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。
注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：
（1）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
”对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。
”该法明确了注册会计师执行审计业务、出具审计报告的依据，并规定一系列禁止行为；
《报告条例》第五条规定：
“注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。
”该条例第一次明确地规定注册会计师应当对其出具的审计报告负责。
通过以上相关法律、行政法规、部门规章的考察，并结合审计理论，对注册会计师审计责任内容归纳如下：
（1）注册会计师应对审计报告的真实性负责。
审计报告的真实性指审计报告应如实反映注册会计师的审计计划、审计程序、审计范围、审计证据、审计结论以及应发表的审计意见。
（2）注册会计师应对审计报告的合法性负责。
审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中国注册会计师审计准则》和《中华人民共和国注册会计师法》的规定。
（3）注册会计师应当按照与被审计单位签订的《审计业务约定书》的约定出具审计报告。
按照相关规定，审计责任的主体是执行审计业务并在审计报告上签名的注册会计师及其所在的会计师事务所。
由于我国尚未承认注册会计师个人在对利害关系人承担民事责任中的独立地位，注册会计师审计责任有时也指会计师事务所的审计责任。
审计制度是企业所有权与经营权分离的产生结果。
注册会计师的最初委托人是企业股东。
从形式上看现代的审计委托是会计师事务所与被审计单位签订的，而实质上是由会计师事务所与被审计单位的全体股东签订的。
由于企业所有权与经营权的分离，持有被审计单位股票的股东是企业所有者。
被审计单位管理层受企业全体股东委托管理、经营企业，而注册会计师又是由被审计单位管理层聘任的，所以，企业管理层实际是代替股东聘任注册会计师执行审计业务。
同时，由于社会经济受到公司企业的影响之大，立法机关于是把企业股东的意志上升为法律规定，即表现为一种强制审计制度。
因此，审计委托又带有法律强制色彩。
基于上述分析，本文认为：
审计责任具有两方面表现，一是对委托人，基于《审计业务约定书》，注册会计师应当承担约定责任，二是对利害关系第三人，基于审计的法定强制色彩，注册会计师承担法定责任。
因此，审计责任作为一种民事责任，呈现出两面性，对内是约定责任，对外是法定责任。
（二）会计责任的内涵
会计责任往往与会计活动的职业定位、会计目标相联系。
关于会计概念，古今中外一直没有明确、统一的说法，存在会计管理活动论和会计信息系统论两种观点。
本文倾向于会计管理活动论，会计信息论是反映了会计活动的表象特征，而会计管理活动论则是反映了会计活动的本质、内涵。
尽管存在两种理论观点，但各方对会计职能的认识还是相对一致的，认为会计职能主要反映和控制经济活动的过程，保证会计信息的真实、完整、合法，为经济管理提供必要的财务资料，并参与决策，谋求最佳的经济效益，包括监督职能和核算职能。
因为各方对会计职能和会计目标的认识一致，所以对会计责任的认识也相应一致。
我国出台了相关法律依据，1985年1月25日通过、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第三条规定：
“各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。
”第四条规定：
“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
”第二十一条规定：
“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；
设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
”第五十条规定：
“本法下列用语的含义：
单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
”《会计法》从法律层面规定了单位的会计责任的内容和会计责任的主体；
2000年6月21日，国务院第287号令颁布的《企业财务会计报告条例》（以下简称《报告条例》）第三条规定：
“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。
企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
”第十六条规定：
“企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。
国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。
”第十七条规定：
“企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
”《报告条例》从行政法规层面更具体地规定了企业应当承担编制合法、真实的财务会计报告的会计责任。
通过以上相关法律、行政法规的考察，并结合会计理论，归纳总结会计责任内容如下：
建立、健全企业内部控制制度；
保证会计信息的真实、合法、完整；
保护资产的安全与完整；
编制真实、合法的财务会计报告。
企业的经营管理活动是会计信息的对象，会计责任的内容也是反映企业的活动，通过上述规定可知：
企业单位负责人是第一、首要会计责任人，是会计责任的主体，其应对因会计信息失实而导致利害关系人损失承担首要的赔偿责任。
会计责任从性质上是一种民事责任，是法律法规规定的强制性义务。
会计责任实行一种无过错责任的，即会计信息失实导致利害关系人损失，不管责任主体主观是否存在过错，都应当承担民事赔偿责任。
法律之所以对会计责任苛以无过错责任，一方面是由于会计责任主体能够绝对控制、管理会计信息，另一方面是会计工作、会计信息的重要性使然。
二、审计责任与会计责任的关系辨析
审计责任与会计责任是两种不同性质的民事责任。
审计责任是会计师事务所和注册会计师对财务报表审计意见的责任，会计责任是被审计单位治理层、管理层对财务报表编制的责任。
在被审计单位提供虚假会计资料的情形下，会计师事务所和注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。
相反，会计师事务所和注册会计师因未能保持应有的职业谨慎、没有依据注册会计师执业准则执业、未实施必要的审计程序并获取充分的审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具了虚假、错误的审计报告，则必须承担相应的审计责任，会计师事务所不能以财务报表是由被审计单位提供为借口而逃避侵权赔偿责任。
（一）审计责任与会计责任的联系
1.审计责任与会计责任是存在受托责任关系的
根据现代管理学和经济学的理论，经营权与所有权分离后，在两者之间形成受托与委托的契约关系，经营者则尽力经管好所有者的财产，不断使其保值增值，到每个会计年度结束后，通过财务报表说明自己受托责任的履行情况，而所有者无权干涉企业的经营管理，只享有对企业重大事项的决策权和分红权。
但财务报表所表述的受托责任履行情况是否真实，在客观上需要由独立的第三者予以证实，这样又产生了另一种受托关系—审计关系，注册会计师接受所有者的委托，审查经营者受托责任的履行情况，并出具审计报告予以证实，而且在这一过程中履行审计责任。
可见，会计责任和审计责任产生的共同前提是受托责任关系的存在。
2.审计责任与会计责任的共同特征是广泛的责任对象
责任对象是对谁负责的问题，在市场经济条件下，会计资料已经成为一种重要的社会资源，会计信息使用者包括了投资者、债权人、社会公众等，审计责任和会计责任的共同目标就是为了保证会计信息使用者获得合法、真实和完整的会计信息，在对谁负责的问题上审计责任和会计责任具有相同特征。
3.审计责任与会计责任两者之间存在密不可分的促进关系
其一，被审计单位是否正确和充分履行会计责任，将直接影响注册会计师的审计责任充分履行的难易程度，进而影响注册会计师审计责任。
当被审单位的内部控制制度健全，会计责任履行得正确充分，会计报表中的重大差少，注册会计师可以采用简单的审计程序，获取较少的审计证据，就足以使注册会计师提出正确的审计意见，充分履行其审计责任；
但如果被审单位的会计责任不能得到充分的履行，内部控制制度存在严重的缺陷，会计报表中漏报或错报项目多且隐蔽，则审计风险就大，注册会计师也必须花费更多的时间和精力，实施更加复杂的审计程序，抽取更多的样本审计会计报表，从而加重了可能注册会计师的审计责任甚至承担民事责任。
其二，注册会计师难以充分履行审计责任，对审计过程中发现的可能导致被审单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制制度的重大缺陷向被审单位提出管理建议书，对审计过程中发现的应予调整的事项，提请被审单位予以调整和更正，注册会计师应根据审计准则的规定对被审单位对有关问题进行处理，形成不同审计意见，出具不同类型审计意见的审计报告，这样可使被审单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。
（二）审计责任与会计责任的区别
1.审计责任与会计责任的责任内容不同
根据审计准则的规定，审计责任是指注册会计师按审计准则的规定对财务报表发表审计意见，保证审计报告的真实性、合法性和公允性。
而会计责任指管理层在治理层的监督之下负责具体的财务报表编制，治理层负有监督管理层编制财务报表的的责任，具体包括：
建立健全内部控制；
保证会计资料的真实性、合法性与完整性。
2.审计责任与会计责任的责任主体不同
会计责任的主体是:
公司、董事、公司负责人、分管会计工作的负责人、会计主管、会计人员等,其中单位负责人应承担主要责任。
《会计法》规定:
“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；
审计责任主体是:
会计师事务所、合伙人、部门负责人、项目负责人、注册会计师、审计助理人员等。
3.审计责任与会计责任的履行依据不同
会计责任的履行主要依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等；
审计责任的履行主要依据《注册会计师法》、《会计法》、《注册会计师审计准则》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等。
4.审计责任与会计责任的责任内容不同
会计责任的核心是被审计单位及其管理当局,应当保证提交审计的会计资料的真实、合法和完整；
审计责任的核心是旨在提高财务报表的可信赖程度，为被审计单位财务报表不存在重大错弊和合法公允提供合理保证。
三、公司案例分析
1931年，阿尔特迈公司诉讼塔契会计师事务所一案：
阿尔特迈公司根据经塔契会计师事务所审计证明的资产负债表向弗莱德·
斯特恩橡胶进出口公司发放贷款，后来后者破产，贷款人因此蒙受巨大损失。
于是，公司老板迁怒于会计师事务所，控告其未能查出借款企业虚构应收帐款的欺诈行为，审计存在过失，要求其赔偿损失。
这一事件，一定程度上反映了会计责任与审计责任比较不清所带来的隐患。
1938年初，罗宾斯公司破产事件，也在会计责任和审计责任的界定上大下文章，罗宾斯公司的破产使许多股东和债权人惨遭损失，损失最重的大债主汤普森公司。
于是，汤普森公司将怨气出在审计人员身上，指责华特豪斯会计公司，要求其赔偿全部损失。
在证交会于纽约举行的听证会上，华特豪斯会计公司拒绝了汤普森公司的指责和要求，辩解道：
他们华特豪斯会计公司的一切审计工作是
局沟通就是一种有效的策略。
（二）发挥管理部门的作用
责任具有“双刃剑效应”。
责任扩大，职业的社会地位和重要性提高，风险增加；
责任缩小，职业的社会地位和重要性降低，风险减少。
注册会计师职业界的迫切任务是:
适应环境要求，满足社会需要。
否则,将影响职业存在的合理性,降低其社会公信力，甚至带来信任危机，不利于其可持续发展。
同时,有关管理部门之间应有效沟通，提高审计准则的权威地位，避免社会责任超过审计能力极限，给注册会计师职业带来生存危机。
（三）提高审计人员的素质，降低审计的局限性
审计人员在完全陌生的环境、人员、业务、层出不穷的舞弊手法面前，必须提高自身业务素质，提高实践能力、人际能力、沟通能力等能力素质。
审计必须跟上时代的步伐，学术界、实务界和有关部门应共同努力，降低审计的局限性，提高审计能力，这一系统工程对于审计长远发展至关重要。
（四）协调社会公众的认识
社会公众应树立正确的投资理念，提高自身素质，正确使用会计报告和审计报告,对会计、审计的局限性有所理解，合理使用会计报告和审计报告。
会计责任与审计责任的混同具有牵涉各方经济利益、相关制度安排失效、二者密切关联、审计固有局限等多种深层原因，非会计界单方面所能解决，同时，会计责任与审计责任的界定又关乎各方利益,具有重大的现实意义。
（五）协调法律界的认识
首先,法律界应对审计的局限性有所理解；
其次，公司管理当局是会计造假的根源，无限连带责任固然可充分保护社会公众的利益，但也可能“罚不当罪”,造成违法所得独享、风险和处罚共担，可能消极地鼓励了公司管理当局的会计造假行为。
最后，法律界需要借助独立人士的专业技能,来鉴定审计报告是否虚假，注册会计师职业界对此的研究已经相对成熟，“建立独立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选任制度”（郑朝晖,2001），为法院提供鉴定结论。
因此，审计责任和会计责任科学的比较和合理承担是一项系统工程，迫切需要相关的学术界、实务界、法律界及有关主管部门充分协调、共同解决。
五、总结
最后通过全文对审计责任与会计责任的比较进行总结，区分审计责任与会计责任，不仅有利于现代企业制度的建立，促进会计工作质量的提高，而且有利于我国社会主义市场经济的完善和发展。
社会主义市场经济的基础是企业。
企业自主经营得好坏，必须通过会计报告向企业的所有者如实总结汇报，同时向企业的一切利害关系人依法纰露财务状况和经营业绩。
注册会计师的责任就是从专业角度对被审计单位进行审计，出具审计报告，以鉴证被审计单位的会计报告是否真实、合法、完整，以明确会计责任。
通过审计报告和管理建议书，注册会计师审计不仅监督被审计单位克尽会计责任和提高经济效益，而且促进被审计单位真实计帐，健全制度，提高经济效益。
因此，正确比较审计责任与会计责任，一方面要求注册会计师严格执业，规避审计单位上的风险；
另一方面，明确被审计单位的会计责任，促使被审计单位的领导和会计人员增强责任感，自觉接受会计准则和会计法规的约束，提高会计信息的质量。
可见，比较了会计与审计责任，对建立现代企业制度，提高被审计单位的工作质量，维护国家和企业的合法权益，保证正常的社会经济秩序，促进社会主义市场经济健康发展，都会起着更大更有效的作用。
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ComparisonoftheAuditResponsibilityandAccountingResponsibility
ZhaWei-yue
（Collegeofphysicsandelectricalengineering,AnyangNormalUniversity,Anyang,455000）
Abstract:
Withtherapideconomicdevelopment,theaccountingandauditinghasbecomemoreandmoreimportant,buttherewillalwaysbesomeproblems.theaccountingresponsibilityandauditresponsibilityaretwodifferentconceptsofCPAaudit,theyinvolvetheCPAauditunitanddivisionofresponsibilityandlegalresponsibility.Throughoutthehistoryoftheworld,becausetheyarenotclearlydefined,havecausedaseriesoflawsuits,andthesearenoauditresponsibilityandaccountingresponsibilitycompareddirectlycausetheproblem.Inthispaper,thesocialauditasanexample,analyzestheconceptofaccountingresponsibilityandtheauditingresponsibility,putforwardthedefinitionofaccountingresponsibilityandtheauditingresponsibilityadvice.theauditresponsibilityandaccountingresponsibilityplayaveryimportantroletopromotethedevelopmentofmarketeconomyandtheCPAindustry.
KeyWords:
auditresponsibility;
accountingresponsibility;
CPA;
comparison
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