中级财务会计重点知识Word文件下载.docx
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是商业银行向个人单位发行的凭以向特约单位购物、消费和存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。
6、汇兑：
是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
7、托收承付结算方式：
是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
8、委托收款：
是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
9、国内信用证：
是指开证行依据申请人的申请开出，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。
银行存款日记账余额=银行对账单余额
其他货币资金：
1、外埠存款：
是指导外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。
2、银行汇票存款：
是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。
3、银行本票存款：
是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。
4、信用卡存款：
是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。
5、信用卡保证进存款：
是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项。
6、存出投资款：
是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。
库存现金的清查：
1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。
借：
库存现金90
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢90
2、经反复查证，仍无法查明原因，将其转为企业的营业外收入。
营业外收入90
3、现金清查中发现有无法查明原因的现金短款40元。
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢40
库存现金40
4、经核查，现金短款系出纳员责任造成的，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔款通知书。
其他应收款—出纳人员**40
银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。
月末，应与银行对账单进行核对。
外埠存款相关分录：
1）企业在外埠开临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。
其他货币资金—外埠存款500000
银行存款500000
2、采购员以万补偿款买材料，材料价款400000元，增值税68000，货款共计468000元，材料以验收入库。
原材料400000
应交税费68000
其他货币资金—外埠存款468000
3、外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知，余款32000元收妥入账。
银行存款32000
其他货币资金—外埠存款32000
银行汇票的相关分录：
1、企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。
其他货币资金—银行汇票30000
银行存款30000
2、收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中材料价款25000，增值税4250元，材料已验收入库。
原材料25000
应交收费4250
其他货币资金—银行汇票29250
3、收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。
银行存款750
其他货币资金—银行汇票750
银行本票相关的分录：
1、企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。
其他货币资金—银行本票40000
银行存款40000
2、收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料已验收入库。
原材料34000
应交税费5780
银行存款39780
同银行汇票
信用卡存款相关分录：
1、将银行存款50000存入信用卡。
其他货币资金—信用卡存款50000
银行存款50000
2、以信用支付业务招待费1500元。
管理费用1500
其他货币资金—信用卡存款1500
信用保证金的相关分录：
1、申请开证并向银行缴纳信用保证金30000元。
其他货币资金—信用保证金30000
2、以信用证方式购买材料并以验收入库，货款全部支付。
货款共计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。
原材料128205.13
应交税费—应交增值税（进项税额）21794.87
其他货币资金—信用证保证金30000
银行存款120000
存出投资款相关分录：
1、将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。
其他货币资金—存出投资款500000
2、将存入证券公司的款项用于购买股票并已成交，购买股票的成本为200000元，作为交易性金融资产进行管理。
交易性金融资产200000
其他货币资金—存出投资款200000
应收票据作为一种票据凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据。
在我国应收票据仅指持有的未到期或未兑现的商业汇票。
（一般不超过六个月）
应收票据的取得：
1、向万达公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计70200元。
应收票据70200
主营业务收入60000
应交税费—应交增值税（销项税额）10200
2、原向康益公司销售产品应收货款共计58500元（其中价款50000元，增值税8500元，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到商业汇票一张。
应收票据58500
应收账款58500
3、愿以商业汇票方式向甲公司销售产品的货款共计117000元（其中价款100000元，增值税17000元），该项业务的商业承兑汇票到期。
但因甲公司资金短缺，经双方协商，重新签发商业汇票，确定债权债务关系，并由甲公司开户银行承兑该汇票。
收到银行汇票。
应收票据（银行承兑汇票）117000
应收票据（商业承兑汇票）117000
应收票据持有期间的利息问题：
2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售一批产品，销售收入为100000元，增值税17000元，企业收到带息的商业承兑汇票一张，到期日为2010年3月1日，票面利率为4%。
1、2009年9月1日收到商业承兑汇票时
应收票据117000
主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
2、2009年12月31日计提应收票据利息1560元
117000*4%*4/12=1560
应收票据1560
财务费用1560
应收票据到期：
商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值。
对于带息票据来说，起到期值就是票据面值加记应收票据到期利息的合计金额。
应收票据利息=应收票据面值*利率*时期
式中的的应收票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率。
1、企业将持有的签发承兑日期为10月1日，面值为400000元，利率为9.6%，期限为六个月，到期日为第二年4月1日的银行承兑汇票的应记利息入账。
当年应计利息=400000*9.6%*3/12
应收票据9600
财务费用9600
3、第二年4月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，共计419200元。
银行存款419200
应收票据409600
4、如果该票据为商业承兑汇票，票据到期时，付账人账户资金不足，由银行退票。
应收账款409600
5、后又收到钱了
笔记：
材料采购
应交税费
应收票据（银行承兑汇票）
应付账款（商业承兑汇票）
应收票据的贴现：
企业可持未到期的商业汇票向银行申请贴现，将商业汇票贴后，企业可从银行取得贴现款。
贴现款=票据到期值—贴现息
贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/365
帖现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日着两天中，只计算其中一天。
不带追索权的应收票据贴现：
1、企业与2月10日（当年2月由28天）将签发承兑日为1月31日，期限为90天，面值为50000元，利率为9.6%，到期日5月1日的银行承兑汇票贷樱花申请帖现，银行规定月贴现率为6%。
票据到期利息=50000*9.6%*90/360=1200
票据到期值=50000+1200=51200
贴现天数=80
贴现息=51200*6%*80/30=819.2
贴现款=51200—819.2=50380.8
银行存款50380.8
应收票据（银行承兑汇票）50000
短期借款（商业承兑汇票）
财务费用（票面利息>
贴现利息）380.8
银行存款
财务费用（票面利息<
贴现利息）
汇票到期时：
商业承兑汇票，对方付款
短期借款
应收票据
未付
应收账款
银行承兑汇票：
应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而影响顾客收取的款项。
商业折扣：
是指对商品价目单列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行折扣。
商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。
企业销售甲商品，价目单中的价格为每件100元，现销售20件，并给予购货方5%的商业折扣。
则该商品的实际单价为95元每件。
销售20件的价款为1900元，应收取的销项税为323元，共计2223元。
应收账款2223
主营业务收入1900
应交税费323
实际收到货款时：
银行存款2223
现金折扣：
是指销货企业未来鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售所给予的一定比率的扣减。
“2/10”表示十天内给予2%的折扣，“N/30”表示30天内付款无折扣。
企业销售甲商品，货款总额为3800（其中产品价款为3247.86元，增值税为552.14元）安规的付款条件为2/20，N/30
应收账款3800
主营业务收入3247.86
应交税费552.14
购货方与20天内付款，给予购货方的折扣为76元，实际收到货款3724元存入银行。
银行存款3724
财务费用76
有关应收账款抵借的业务：
2009年5月16日以应收账款10000作为抵押，向银行取得80%的借款，计8000元。
银行存款8000
短期借款8000
如果企业通是开出票据对借款的归还做出承诺。
应付票据8000
2009年6月20日收回现款9000元，发生销货退回10000（其中价款845。
7元，增值税145。
3元）
银行存款9000
主营业务收入854.7
应交税费145.3
应收账款10000
归还银行借款8000元，并按利息0.3%支付利息84元。
利息=8000*35*0.3%=84
财务费用84
银行存款8084
关于应收账款的让售：
P44
与其他应收款相关的业务：
1、某职工预借差旅费500元，以现金支付。
其他应收款500
库存现金500
2、某职工报销差旅费530元，原借400元，以现金不付130元。
管理费用530
其他应收款400
库存现金130
3、借外单位包装物，支付包装物押金800元。
其他应收款800
银行存款800
备用金：
是指企业内各车间、部门职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及费独立和算的经营单位等用于日常开销的款项。
有关于定额备用金的经济业务：
1、开出现金支票，向总务部门支付定额备用金400元
其他应收款—备用金—总务400
银行存款400
2、总务部门向财务部门报销日常办公用品费200，财务部门以现金支付。
管理费用200
库存现金200
3、总务部门不再需要备用金，将400元备用金返还。
库存现金400
4、以现金拨付销售科备用金500元
其他应收款—备用金—总务500
5、用款单位报销销售产品的运费400元
销售费用400
其他应收款—备用金—销售科400
预付账款：
是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。
有关预付账款的业务：
1、预付购买商品的定金30000元。
预付账款30000
2、收到商品的价款为32000元，增值税5440元，共计37440元
在途物资32000
应交税费5440
预付账款37440
库存商品32000
3、补付商品款7440
预付账款7440
银行存款7400
坏账：
企业无法收回的应收款项。
坏账的核算方法：
一、直接转销法：
在实际发生坏账时，直接冲销应收的款项，并确认坏账损失。
（会导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列。
既不符合权责发生制与费用的配比原则，又不符合谨慎原则。
）
直接转销法的坏账业务：
1、应收甲公司的其他应收款共计35000元，已确认无法收回。
资产减值损失35000
其他应收款35000
2、已确认的坏账的应收甲公司账款中，又收到2000元。
其他应收款2000
资产减值损失2000
同时：
银行存款2000
二、备抵法：
是根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。
（每期估计的坏账损失直接计入当期损益）
1、余额百分比法：
是按应收账款余额的一大比例估计该应收账款坏账损失的方法。
相关业务：
第一年首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。
估计坏账损失=200000*5%=10000
资产减值损失10000
坏账准备10000
1、第二年实际发生坏账6000元
坏账准备6000
应收账款6000
2、已经确认的坏账由收回了4000元
应收账款4000
坏账准备4000
银行存款4000
3、第二年年末应收账款的余额为60000元冲销多余的坏账5000元（10000—2000—60000*5%）
坏账准备5000
资产减值损失5000
4、如果第二年发生坏账12000元，后又收回4000元，则收回4000元应收账款后，“坏账准备”的贷方余额为2000元（10000—12000+4000），第二年应补提坏账准备1000元（3000—2000）
资产减值损失1000
坏账准备1000
账龄分析法：
是按各应收账款账龄的长短，根据以往经验确定坏账的百分比。
1、2009年末“坏账准备”科目的贷方余额为7000元，2010年实际发生坏账损失4000元。
2、2010年末采用账龄分析法估计的坏账准备为8000元，应补提坏账准备5000元。
赊销百分比法，个别认定法
一个企业可能对不同的应收款项采用不同的计提方法，使用不同的比率计提坏账准备。
存货：
是指企业在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料或物资等。
（工程物资不属于存货）
外购成本的入账价值：
采购成本包括购货价格，相关税费以及运输费用、装卸费、保险费等其他可以直接归属于存货采购成本的费用。
某公司购入原材料一批，进货价格10000元，增值税1700元，货款总价格11700元，付款条件为：
1/20，N/30.该企业采用总价方核算。
1、购货时
在途物资10000
应交税费1700
应付账款11700
2、该公司在20天内付款，获得现金折扣1%计117元，净付款为11583元。
银行存款11583
财务费用117
只有从一般纳税企业购物的增值税不计入成本，其他都需要计入成本。
自制存货的入账价值：
以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。
（直接材料费、直接人工费、制造费用）
原材料
一般纳税人运费可以按7%计入进项税额，小规模纳税人不论从何处购买物资，运费都不计入进项税额。
有关购进原材料的的经济业务：
1、自本地以支票购进甲材料，货款计3276元（价款2800，增值税476元）材料有仓库全部验收入库，货款全部支付）
原材料2800
应交税费476
银行存款3276
2、如果企业采用的是商业汇票结算方式，在签发承兑商业汇票时。
应缴税费476
应付票据3276
购买原材料：
对方发票单未到，款已付，材料未到，预付款时：
预付账款
收到所购物资及账单：
应交税费—增（进）
如只收到账单
在途物资
发票单未到，款未付，材料已到，，先不做账等待发票，账单已到并付款，按正常情况做账。
如果等到月末发票账单仍未到，须估价入账。
月末：
应付账款—暂估账款
下月初，用红字冲销：
以后当发票账单到达时，按正常程序入账。
发票账单，但无款付，材料到：
应付账款
1、材料发生短缺或毁损
应交税费
以后入库应查明原因分别处理
供货单位少发
原材料（实收部分的材料）
以后销货方补发货物
以后退款
应交税费—应交增值税（进项税转出）
1运输部门的责任：
原材料（实收部分的价款）
其他应收款（短缺部分的价款加税费）
③运输中的合理损耗
④尚待查明原因的短缺：
待处理财产损溢—流动资产（价款加税费）
管理费用（不明原因）
营业外支出（意外）
其他应收款（投保后）
待处理财产损溢—流动资产
有关委托加工原材料的经济业务：
将库存积压的甲材料拨付某家工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料，拨付加工价材料的实际成本共计5000元。
委托加工物资—xx加工厂5000
原材料—甲材料5000
1、以现金支付甲材料的运输费500元（其中，按规定准予扣除的进项税为35元）
委托加工物资—xx加工厂465
应交税费—应交增值税（进项税额）35
2、按规定以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的进项税额为340元）
委托加工物资—xx加工厂2000
应交税费—应交增值税（进项税额）340
银行存款2340
3、委托加工的材料有一半加工完成，将加工完成的乙材料收回，以现金支付乙材料的运费300元（其中准予扣除的进项税为21元）
委托加工物资—xx加工厂279
应交税费—应交增值税（进项税额）21
库存现金300
收回的加工材料验收入库，实际成本为4011.5元，计算过程为：
耗用的甲材料成本=5000/2=2500
负担的拨付材料的运输费=465/2=232.5
负担的加工费用=2000/2=1000
负担回收材料的运费=279
实际成本=2500+232.5+1000+279=4011.5
原材料—乙材料4011.5
委托加工物资4011.5
“委托加工物资”的借方余额为3732.5元，表示企业尚未加工完成的原材料的实际成本。
发出存货的计价：
一、先进先出法
二、全月一次加权平均法
平均单价=（月初结存存货成本+本月收入成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）
三、移动加权平均法
四、个别计价法（贵重物品、大众材料物资）
制造费用
管理费用
销售费用
委托加工物资
原材料科目按计划成本记录：
原材料的收入、发出及结存都按其计划成本计价。
最后调成实际成本。
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异）/期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本）*100%
月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本*100%
结转入库材料的计划成本
入库：
按计划成本入库{
结转入库材料的成本差异
①超支
材料成本差异
材料采购
②节约
财成本差异
合并：
原材料（计划）
材料成本差异（超支）
材料采购（实际）
材料成本差异（节约）
材料
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