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我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13﹪的扣除率计算进项税额。
农产品已验收入库。
原材料69600
应交税费——应交增值税（进项税额）10400
银行存款80000
5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。
加工费用25000元。
加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。
材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。
加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。
①借：
委托加工物资100000
原材料100000
②借：
委托加工物资27500
应交税费—应交增值税（进项税额）4250
银行存款31750
③借：
库存商品127500
委托加工物资127500
6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。
设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。
固定资产180000
应交税费—应交增值税（进项税额）30600
银行存款210600
7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。
在建工程58500
原材料50000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500
8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4680
原材料4000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）680
盘亏的原材料,由于原因尚未确认.无法确定增值税是否需要做进项税额转出.第二十四条条例第十条第
（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
习题二
二、资料
甲公司欠乙公司货款350万元。
现甲公司发生财务困难，短期内无法偿付。
双方协商，由甲公司一批存货和所持有的A公司股票抵债。
其中，1.抵偿存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；
2.甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本150000元，持有期内已确认公允价值变动净收益100000元，重组日的公允价值为每股30元。
乙公司对改项债权已计提30﹪的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。
甲、乙公司均为一般纳税人，经营货物适用的增值税税率17﹪。
三、分别作出甲、乙公司对该项债务重组业务的会计分录。
单位：
万元
甲公司（债务人）
债务重组收益＝350－（180－15）－30.6－30＝124.4
应付账款——乙公司350
存货跌价准备15
贷：
主营业务收入180
应交税费－应交增值税（销项税额）30.6
可供出售金融资产－成本15
－公允价值变动10
投资收益5
营业外收入124.4
资本公积－其他资本公积10
投资收益10
主营业务成本200
库存商品200
乙公司（债权人）
库存商品180
应交税费－应交增值税（进项税额）30.6
交易性金融资产30
营业外支出4.4
应收账款350
习题三
一、简答题辞退福利与职工养老金有何区别？
答：
企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。
根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。
辞退福利包括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。
辞退福利与职工养老金的区别：
辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；
养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。
二、试述或有负债披露的理由与内容。
或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。
或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
否则，针对或有负债企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：
第一、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
第二、经济利益流出不确定性的说明。
第三、或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；
无法预计的，应当说明原因。
作业2
习题一
二。
资料
2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8﹪，利息于各年未支付。
其他有关资料如下：
（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。
第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。
（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。
第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。
（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。
第三季度，公司该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。
第四季度，该项证券的投资收益为0，年末收回本金300万元存入银行。
（4）2009你那10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6﹪。
利息按季度、并于季末支付。
10月1日公司支付工程进度款500万元。
（5）至2009年末、该项工程尚未完工。
三、要求
1.判断2009年专门借款利息应予资本化的期间。
专门借款于2009年1月1日借入，生产线工程建设于2009年1月1日开工，因此，借款利息从2009年1月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。
同时，由于工程在2009年4月1日－－7月2日期间发生非正常中断超过3个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
该工程至2009年末尚未完工，所以，2009年专门借款利息应予资本化的期间为：
2009年1月1日——3月31日
2009年7月3日——12月31日
2.按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。
①2009年第一季度：
专门借款利息＝1000×
8％×
1/4＝20
未用专门借款转存银行取得的利息收入＝4
应予资本化的专门借款利息金额＝20－4＝16
②2009年第一季度：
应予费用化的专门借款利息金额＝20－4＝16
③2009年第三季度：
应予费用化的专门借款利息金额＝1000×
2/360＝0.44交易性证券投资收益＝9
应予资本化的专门借款利息金额＝20－0.44－9＝10.56
④2009年第四季度：
计算专门借款的资本化利息
交易性证券投资收益＝0
应予资本化的专门借款利息金额＝20－0＝20
计算占用一般借款的资本化利息
一般借款发生的利息＝500×
6％×
1/4＝7.5
占用一般借款的累计支出加权平均数＝200×
3/12＝50
占用一般借款应予资本化的利息金额＝80×
6％＝3
应予费用化的一般借款利息金额＝7.5－3＝4.5
本季应予资本化的利息金额＝20＋3＝23
⑤会计分录
第一季度：
在建工程16
应收利息（或银行存款）4
应付利息20
第二季度：
财务费用16
应收利息（或银行存款）4
第三季度：
在建工程10.56
财务费用0.44
应收利息（或银行存款）9
应付利息20
第四季度：
在建工程23
财务费用4.5
应付利息27.5
三、资料
2009年1月2日K公司发行5年期债券一批，面值20000000元，票面利率4﹪，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。
该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用），债券折价采用实际利率法分摊，债券发行的实际利率为5﹪。
公司于每年的6月末，12月末计提利息，同时分摊折价款。
1.采用实际利率法计算该批公司债券半年的实际利息费用、应付利息于分摊的折价，将结果填入下表。
应付债券利息费用计算表金额：
元
期数应付利息实际利息费用摊销的折价应付债券摊余成本
2009.01.0115366680
2009.06.3040000076833436833415735014
2009.12.31400000786750.7386750.716121764.7
2010.06.30400000806088.24406088.2416527852.94
2010.12.31400000826390.65426392.6516954245.59
2011.06.30400000847712.28447712.2817401957.87
2011.12.31400000870097.89470097.8917872055.76
2012.06.30400000893602.79493602.7918365658.55
2012.12.31400000918282.93518282.9318883941.48
2013.06.30400000944197.07544197.0719428138.55
2013.12.31400000971861.45571861.4520000000
合计400000086333204633320
2、编制发行债券、按期预提利息以及支付利息、到期还本付息的会计分录。
⑴2009年1月2日发行债券：
银行存款15366680
应付债券－利息调整4633320
应付债券－面值20000000
⑵2009年6月30日计提及支付利息
①计提利息借：
财务费用768334
应付利息400000
应付债券－利息调整368334
②支付利息借：
银行存款400000
⑶2009年12月31日～2013年12月31日的会计处理与⑵相同
⑷2014年1月2日还本付息：
应付债券－面值20000000
银行存款20400000
一、简述借款费用资本化的各项条件。
（参考教材第208页）
1．资产支出已经发生
这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2．借款费用已经发生
这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。
但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。
二、简述预计负债与或有负债的联系及区别。
（参考教材第224页）
预计负债和或有负债的联系：
1或有负债和预计负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须有未来不确定的事件的发生或不发生加以证实。
2从性质上看，它们都是企业承担的一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
预计负债和或有负债的区别：
①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；
②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；
③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；
④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。
作业三
二资料
2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。
设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。
现销方式下，该设备售价1200万元，成本900万元。
三要求
1.编制T公司发出商品的会计分录。
2008年1月2日T公司发出商品并取得销项增值税时：
长期应收款15000000
银行存款2550000
主营业务收入12000000
应交税费—应交增值税（销项税额）2550000
未确认融资收益3000000
同时，结转销售成本：
主营业务成本9000000
库存商品9000000
2.编制T公司分期收款销售实现融资收益计算表（采用实际利率法，表格请参考教材12－1。
本题中，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93﹪）；
×
×
设备未实现融资收益计算表
2008年1月2日金额：
元
期数各期收款确认融资收益已收本金摊余金额
2008年1月2日12000000
2008年12月31日30000009516002048400995160
2009年12月31日300000078916222108387740762
2010年12月31日300000061384223861585354604
2011年12月31日300000042462025753802779224
2012年12月31日300000022077627792240
合计15000000300000012000000
3.编制T公司2008年末收款并摊销末实现融资收益的会计分录。
2008年12月31日，收到本期货款300万元（150／5＝300万元），同时分摊融资收益95.16万元（1200×
7.93﹪＝95.16万元）
银行存款3000000
长期应收款—乙公司3000000
同时，借：
未确认融资收益951600
财务费用951600
二、资料2007年度A公司实现税前利润200万元。
本年会计核算的收支中，确认国债利息收入8000元、支付罚金4000元；
去年底购入并使用的设备，原价30万元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定该设备的年折旧额为57000元。
从本年起，A公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税率为25﹪，递延所得税的年初余额为0。
公司当年无其他纳税调整事项。
三、要求
1.计算A公司本年度固定资产的账面价值、计税基础；
本年末A公司固定资产的账面价值＝300000－45000＝255000（元）
固定资产的计税基础＝300000－57000＝243000（元）
2.计算A公司本年末以及本年产生的递延所得税资产或递延所得税负债；
本年末A公司固定资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
应纳税暂时性差异＝255000－243000＝12000（元）
则：
递延所得税负债＝12000×
25﹪＝3000（元）
3.计算A公司本年的纳税所得税与应交所得税；
A公司本年度的纳税所得额＝2000000－8000＋4000＋（45000－57000）＝1984000（元）
2007年度A公司应交所得税＝1984000×
25﹪＝496000（元）
4.2007年1－1月A公司已预交所得税45万元，编制A公司年末列支所得税费用的会计分录。
因年内已预交所得税45万元，年末应交所得税＝496000－450000＝46000（元）
所得税费用49000
应交税费——应交所得税46000
递延所得税负债3000
一、说明与独资企业或合伙企业相比，公司制企业所有者权益的会计核算有何不同？
（参考教材第236页）答：
独资企业、合伙企业与公司制企业的区别主要是法律投资主体的区别，而在会计核算上并无太大差别，最大的差别可能就是在股东利润分配的账务处理上。
所有者权益在除公司制企业以外的其他不同组织形式的企业里，其表现形式和权利、责任是不同的。
独资企业和合伙企业的所有者权益与公司制企业的所有者权益有着明显不同的特征。
独资企业是个人独资创、完全由个人经营的企业。
独资企业不是独立的法律实体，没有独立性行为能力，企业的资产全部归个人所有，所有者权益表现为直接的业主权益。
一般来说，业主直接经营并管理企业，对企业的重大经营决策及人事安排、盈利分配等具有决定权；
同时，对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，业主必须将个人的财产用来清偿企业债务，即企业的所有者要对企业的债务负无限清偿责任。
独资企业的所有者权益无须像公司制企业那样分为投入资本、资本公积、盈余公积。
无论业主向企业投入资本、从企业提款，还是从企业经营中获取利润，都可直接归于业主资本账户。
但在会计核算上必须明确区分独资企业与业主个人的经济活动。
合伙企业是由两个或两个以上的投资者订立合伙协议，共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
其所有者权益最终体现为各合伙人的资本。
法律未对合伙企业盈利分配作出限制，在向合伙人支付合伙利润前无须提取公积金和公益金。
合伙企业的所有者权益也无须区分为资本投入和经营中因盈利而产生的积累。
一般来说，合伙人共同参与企业的经营和管理，各合伙人对企业的经营决策、人事安排、盈利分配等，是按各合伙人的投资金额比例或契约规定享有相应的决定权，并相应地对企业的债务负全部责任，当企业的财产不足以清偿其债务时，合伙人有责任以个人财产来清偿企业债务，如其中某一合伙人无力承担其应承担的责任时，其他合伙人有代其承担的责任，即合伙企业的合伙人对企业的债务负有无限连带清偿的责任。
因此合伙企业无论是资本投入，还是业主提款或经营损益最终都归为每一合伙人开设的“业主资本”账户。
与独资企业不同的是，追加投资和从企业提款必须符合合伙合同的规定，征得其他合伙人的同意。
三、试述商品销售收入的确认条件？
（参考教材第258页）
企业销售商品应该同时满足5个条件：
①企业把与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。
也就是说，商品一旦售出，无论减值或毁损所形成的风险都由购买方承担。
②企业在销售以后不再对商品有管理权也无法继续控制。
③销售的商品能够可靠的计量它所形成的金额。
④销售商品所形成的经济利益能够直接或间接的流入企业。
⑤销售商品时,相关的已发生的成本或将发生的成本也必须能够可靠的去计量。
作业4
习题一
Y公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
09年12月公司在内部审计中发现以下问题并要求会计部门更正：
⑴09年2月1日，公司购入一批低值易耗品全部由行政管理部门领用，价款15万元，误记固定资产，至年底已计提折旧15000元；
公司对低值易耗品采用五成摊销法。
⑵08年1月2日，公司以200万元购入一项专利，会计和税法规定的摊销年限均为8年，但06年公司对该项专利未予摊销。
⑶08年11月，公司销售产品一批，符合销售收入确认条件，已确认收入1500万元，其销售成本1100万元未予结转。
三、要求：
编制更正上述会计差错的会计分录。
1、属于本期差错
⑴借：
周转材料150000
固定资产150000
⑵借：
累计折旧30000
管理费用305000
⑶借：
周转材料－在用150000
周转材料－在库150000
⑷借：
管理费用75000
周转材料－摊销75000
2～3、属于前期重大差错
以前年度损益调整250000
累计摊销250000
以前年度损益调整11000000
库存商品11000000
应交税费－应交所得税2812500
以前年度损益调整2812500
利润分配－未分配利润8437500
以前年度损益调整8437500
⑸借：
盈余公积843750
利润分配－未分配利润843750
二、资料
2009年Z公司的有关资料如下：
（1）资产负债表有关项目：
金额：
项目年初金额年末余额
应收账款1000034000
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