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山东大学本科毕业论文

毕业论文（设计）

论文（设计）题目：

衍生金融工具对财务会计的影响探析

姓名XXX

学号

学院管理学院

专业会计学

年级200X级

指导教师XXX

20xx年5月xx日

12

目录

摘要 1

Abstract 2

前言 3

一、金融工具的含义和特点 3

（一）衍生金融工具的起源和发展 3

（二）衍生金融工具的概念 4

（三）衍生金融工具的特点 5

二、衍生金融工具对传统会计理论的冲击 6

（一）对会计要素的冲击 6

（二）对会计确认的影响 6

（三）对会计计量的影响 7

（四）对财务会计报告的影响 7

三、我国现行衍生金融工具会计准则与国际会计准则（IAS）的比较 8

（一）与国际会计准则（IAS）的相同点 8

（二）与国际会计准则（IAS）的差异 9

四、应对衍生金融工具冲击的改革建议 10

（一）重构会计要素 10

（二）重新构造衍生金融工具的会计确认标准 11

（三）以公允价值作为衍生金融工具的计量基础 11

（四）改造会计报表 11

结语 13

附录 14

参考文献 19

谢辞 20

摘要

随着金融业的不断发展和创新，越来越广泛的衍生金融工具的应用对财务会计产生了极大的影响。

衍生金融工具由于自身所具有的各种优点及其所伴随的巨大风险给传统的会计概念框架、确认、计量、报告和披露都带来了强烈的冲击。

本文试对衍生金融工具对财务会计造成的影响和应对的方法进行了初步的研究，并列示了国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会及我国新会计准则中的一些相关做法。

总结了目前各国对于衍生金融工具的基本处理方式，并对应其对财务会计的冲击提出相应的会计改革建议。

关键词：

衍生金融工具；财务会计

Abstract

Withthecontinuousdevelopmentandinnovationofthefinancialindustry,themuchmoreextensiveapplicationofderivativefinancialinstrumentsgreatlyinfluencesFinancialAccounting.Thankstothevariousadvantagesandenormousrisks,derivativefinancialinstrumentshavebroughtintenseimpacttothetraditionalaccountingconceptframe,theconfirmation,themeasurement,thereportandthedisclosure.Thearticletriestoresearchtheinfluenceoffinancialinstrumentstofinancialaccounting,andshowsomerelatedpracticesintheInternationalAccountingStandardsBoard,theU.S.FinancialAccountingStandardsBoardandChina'snewaccountingstandards.Besides,thepapersummarizesthepresentvariouscountriesbasicprocessingmodeofderivationfinancialinstruments,andmakesthecorrespondingproposalsforaccountingreformationaswell.

Keywords:

Derivativefinancialinstrument;Financialaccounting

前言

本世纪七十年代以来，金融衍生工具的产生和发展对西方金融业乃至于西方市场经济的发展产生了深刻的影响。

然而与之伴随的金融风波也随之而来，1994年1月，世界最大的铜矿——智力铜矿公司在金融衍生市场上损失了1.75亿美元；同年12月，美国最富庶的奥兰冶县由于从事金融衍生交易失败而亏损15亿美元，不得不宣布破产；1995年2月23日，我国上海证券交易所出现“327国债期货风波”（也称“327国债期货事件”），直接导致了国债期货市场在我国的暂停；几天后，也就是2月27日，7有着233年历史的英国巴林银行因衍生交易失败而瞬间倒闭；2004年12月1日，中航油因从事投机行为造成5.54亿美元巨额亏损，申请破产。

一时之间，金融衍生工具成为了世界经济领域争论的焦点。

除公司本身金融风险控制缺失、监管失灵以及公司本身治理结构、内控制度和风险防范方面等存在问题外，衍生金融交易会计处理的不规范性，财务报告中风险披露的不充分性也是导致这些公司的投机行为没有被及时发现和阻止，从而造成如此严重后果的重要原因。

对此，一贯对经济热点反映敏感的会计界非常关注。

衍生金融工具交易只有三十余年的历史，又曾一度作为会计处理上的表外业务，对传统的会计理论和实务都产生了巨大的冲击，其会计处理方法存在诸多问题。

但由于其收益的不确定性和巨大的风险性又使得会计上对其反映和监督成为一种必然的趋势。

因此，建立适合衍生金融工具的会计制度，发展和完善财务会计体系成为我们不断努力的目标。

一、金融工具的含义和特点

（一）衍生金融工具的起源和发展

……

…

…

…

…

（二）衍生金融工具的概念

由于衍生金融工具出现很晚，品种数量十分庞大，并且又处于发展中，故对于其的概念进行界定比较困难，各家说法不一，下面分别给出国际会计准则、美国财务会计准则及我国新会计准则中对金融衍生工具的定义。

1.国际会计准则定义:

衍生金融工具,是指有以下特征的工具:

①其价值随着特定利率、证券价格、商品价格、外汇汇率、价格或汇率指数、信用等级和信用指数或类似变量（有时称作标的）的变动而变动;②不要求初始净投资,或与对市场条件变化具有类似反应的其他类型合约相比,只需较少的初始净投资;③在未来某一日结算。

2.美国财务会计准则的定义:

衍生金融工具,指同时具有如下三个特征的金融工具或其他合约：

①该合约有一个或多个标的，且有一个或多个名义金额或支付条款，或同时有名义金额和条款，这些因素决定了结算金额，并在某些情况下决定是否需要进行结算；②该合约不要求初始净投资,或所要求的初始净投资相对于那些对市场条件具有类似反映的其他类型的合约要少；③该合约的条款要求或允许净额结算；能容易地借助于合同之外的方式进行净额结算；或要求交付一项资产，其使资产的收受者看来，本质上无异于以净额结算。

3.财政部对衍生金融工具的定义

财政部在企业会计准则第22号—《金融工具确认和计量》中对衍生金融工具作出了明确定义，“衍生工具，是指本准则涉及的，具有以下特征的金融工具或其他合同：

（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级或信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；

（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化具有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；

（3）在未来某一日期结算。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具”。

财政部.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》；2006.

（三）衍生金融工具的特点

1.衍生性，衍生金融工具一般以一个或几个基本金融工具作为标的，其价值由作为标的的基本金融工具的价格变动决定；

2.杠杆性，由于衍生金融工具不需要或只需要较少的初始净投资，并且一般采用净额结算，具有基本金融工具所无法比拟的“以小博大”的杠杆效应，因此交易者能够利用少量资金进行十几倍甚至几十倍金额的衍生金融工具交易；

3.高风险性，金融工具价格变化莫测，决定了衍生金融工具交易盈亏的不确定性，成为其高风险性的主要原因，但其风险不仅仅来源于这一方面，衍生金融工具涉及的主要风险还有信用风险、流动性风险等；

4.灵活性，可以根据用户的不同需要设计出不同类型的衍生金融工具及其组合，以适应使用者的需求。

二、衍生金融工具对传统会计理论的冲击

……

…

…

三、我国现行衍生金融工具会计准则与国际会计准则（IAS）的比较

2006年国家财政部颁布的《企业会计准则》，以全新的概念阐述了企业对衍生金融工具的会计处理，借鉴了国际通行的做法，结合我国实际，把衍生金融工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，以能满足社会对金融工具相关信息披露的需求和弥补企业风险管理的不足。

在此，将其与国际会计准则做出比较，以便更清晰地了解我国会计准则中对衍生金融工具地会计处理。

（一）与国际会计准则（IAS）的相同点

1.金融资产与金融负债的分类

新准则将金融资产分为四类,同国际会计准则规定是一致的。

即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产,这有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。

金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类,第一类为交易性金融负债,如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回的证券。

该类金融负债在期末应按公允价值计量,报告期间公允价值的变动计入当期损益。

第二类为其他金融负债,该类金融负债期末按成本计量。

2.金融工具初始确认和终止确认的条件。

新准则明确规定了金融工具初始确认和终止确认的条件。

该项规定和IAS的规定是一致的。

（1）初始确认条件

企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。

（2）终止确认条件

金融资产满足下列条件之一的,应当终止确认：

收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已经转移,且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。

金融负债的现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。

……

…

…

四、应对衍生金融工具冲击的改革建议

衍生金融工具的蓬勃发展已经突破了传统会计理论和会计原则的约束，迄今为止，各国金融界均在不同程度上进行了艰苦探索，已正式颁布了许多准则，为适应新的经济环境而不断努力，在财务会计领域引发了新的会计改革和创新。

（一）重构会计要素

……

（四）改造会计报表

自衍生金融工具诞生以来,衍生金融工具已被广泛作为避险或投机的工具使用。

但由于本身交易数额大,交易复杂,其风险的隐蔽性潜伏着巨大危机。

这使得信息使用者对其信息的及时披露,以便正确的了解企业财务状况,经营成果和现金流量的要求大大提高。

但20世纪90年代以来,衍生金融工具信息一直是以表外业务的形式存在，未列入表内，只是在表外附注加以说明，而表外业务风险的隐蔽性却潜伏着产生巨大风险的危机。

如英国巴林银行破产事件、中国327国债事件、中航油事件，都与衍生金融工具的会计处理有着密不可分的关系。

因此,FASB和IASC都在衍生金融工具会计确认的基础上将其纳入表内管理的范畴。

传统财务报表的格式应当加以改造。

如资产或负债不再只按流动性分类，而且还按照金融资产或负债和非金融资产或负债分类；对非金融资产和负债