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1.审计人员在审计工作中缺乏责任心5
2.审计关系失衡破坏审计独立性5
3.会计师事务所组织形式不利于保护审计独立性5
4.审计技术支持不到位6
5.缺乏规范的质量管理机制6
6.管理结构存在缺陷6
7.不足的行业监管力度6
三、审计独立性的解解决办法8
（一）注重职业道德的养成8
（二）收费与审计的平衡关系8
（三）规范会计师事务所组织结构8
（四）改革会计事务所内部运营体制9
结语9
参考文献11
影响会计师事务所审计独立性的因素分析
——以广西冠瑞会计师事务所为例
[摘要]会计师事务所的审计独立性是对于审计工作的顺利展开和报告信息的透明、清晰的重要保障之一，也是和其他专业监督职业的不同之处。
保持审计独立性不仅是为了会计师事务所的长期运行和发展，也是获取客户信任的重要条件，更是会计师事务所在该行业树立自身优势和良好形象的重要窗口。
本课题就是以会计师事务所的审计独立性为研究对象，阐述了独立性的意义和重要性、探讨了对独立性产生影响的主要因素（包括内部因素和外部因素），并就影响因素展开详细的分析。
之后，对广西冠瑞会计师事务所的审计独立性进行分析，通过概述广西冠瑞会计师事务所的现状，探究广西冠瑞会计师事务所目前存在的独立性问题，并针对各个问题进行详细的分析。
末尾，本文就审计独立性显存的具体的问题和相关的影响因素，提出自己的看法和建议。
[关键词]：
会计师事务所审计独立性影响因素
一、绪论
（一）研究背景及目的
1.研究背景
当今社会，证券市场的繁荣发展使得越来越多的公司选择上市，市场经济的运行稳定，也越来越受证券市场的运行的稳定性影响。
但与此同时，企业会计信息失真、内部控制失控，从而导致大批企业倒闭、投资者利益受损不断出现。
因此，在加强证券市场监管的同时，大家也越来越注重独立审计，审计的独立性并不是凭空产生的，而是依据我国宪法有关规定所享有的不同于其他监督职业的特权，同时审计独立性的重要性在国际市场上也是非常收到重视的。
因此，在审计过程中保持审计独立性是法律赋予的神圣使命，也是有效监督市场、维持市场秩序的必要条件。
而注册会计师作为“经济界的警察”是否能履行好职责是最关键的。
然而，进入21世纪后，资本市场迅猛发展，上市公司频发的财务舞弊和审计丑闻的爆发，使得注册会计师的公信力一落千丈，社会对注册会计师出具的审计报告产生了极大的怀疑，甚至对整个审计职业生存的价值产生了极大的疑问。
在对注册会计师的声讨和对审计制度的反思中，注册会计师的独立性受到了人们的一直谴责，认为正是由于注册会计师丧失独立审计的基石与灵魂——审计独立性，才导致了这种结果。
在目前来看，上市公司存在的财务造假行为往往和财务审计逃不了干系。
一开始的审计人员可能具有强烈的责任心和正义感，但是经过了现实的诱惑和冲击，很多财务注册会计师很难抵住诱惑做出利己不利人的事，避重就轻，甚至干脆无中生有的审计报告层出不穷。
种种现象表明，我国审计会计事务所的风气应当得到有效的控制，注册师的专业素质应当得到提高，不过这些都有通过审计行业的制度和大环境才能有所改善。
2.研究目的
注册会计师以超然独立的第三者身份，对被审计单位会计报表所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况是否合法、公允，会计处理方法前后期是否坚持保留或发表自己对审计处理过程的看法，所以，是注册会计师决定了审计报告的合理性、真实性，决定了被审计单位的财务状况合法性。
而审计独立性的内涵随着经济环境的变化而具有不同的意义，尤其是国际上已经全面进入风险导向审计时代，注册会计师作出保持与不保持一定审计独立性的行为的内在动机，在现阶段影响我国注册会计师独立性选择的外在因素，特别是有关法律因素对于审计风险的影响到何种程度，进而对于审计的独立性的间接影响又到何种程度，这些都是对思考会计师事务所行业的审计独立性具有现实意义的。
（二）研究方法
本文主要运用以下两种方法对中小企业业绩考核进行研究：
其一，文献分析法，通过对中小企业业绩考核的相关文献进行搜索、查阅、整理，运用归纳法将这些文献进行系统梳理，掌握研究对象的第一手材料。
文献分析法是最基本的研究方法之一，在运用文献分析法对研究对象进行分析的过程当中，发现了研究对象存在的主要问题。
并以这些问题为论文研究的出发点，通过逻辑推演、对比分析找出问题出现的原因，并提出相应的问题解决方案。
首先通过图书馆以及网络等形式搜集中小企业业绩考核研究在国际和国内的研究情况，掌握第一手研究资料。
之后，根据所查阅资料中了解到的中小企业业绩考核的现状分析出中小企业业绩考核中存在哪些实际问题。
最后，针对中小企业业绩考核的问题进行分析和研究，尝试着找出出现这些问题的原因，并依据所学知识对中小企业业绩考核中出现的问题提出解决对策。
此外，如有对于一些难以解决的理论问题，随时与导师沟通联系，向导师请教。
其二，案例分析法，本人通过查阅实习单位的案例文件，结合会计师事务所的实际情况，以典型案例为素材，并通过具体分析，帮助读者了解本文研究的方向。
（三）研究内容
本文首先写了会计师事务所及注册会计师审计独立性的背景进行介绍，然后对目前国内外形势进行了简单的阐述分析，再具体对广西冠瑞会计师事务所的审计独立性进行分析研究，并通过分析得出相关结论，最后提出自己对会计师事务所审计独立性的相关建议和看法，并进行总结。
二、广西冠瑞会计师事务所独立性分析
（一）广西冠瑞会计师事务所简介
广西冠瑞会计师事务所是国瑞财税公司的下属企业。
广西冠瑞会计师事务所有限公司成立于二0一一年三月十五日，公司主要经营业务包括，
（1）审查企业财务报表，
（2）审计结束后提供审计报告；
（3）提供企业资本的检验报告；
（4）提供企业由于合并等事宜所需要的有关审计服务，并且提供报告；
（5）提供合法的、真实的其他审计服务；
（6）税务服务：
包括但不限于税务代理；
税收咨询和筹划；
（7）税收审计和司法会计鉴定；
（8）担任会计顾问并办理会计咨询业务；
（9）帮助企业设计会计制度；
（10）估测并评价项目的可行性；
（11）对财会人员提供专业的培训服务；
（12）其他有关的合法会计咨询业务；
（13）委托人委托的其他业务。
广西冠瑞会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，在这家会计师事务所实习期间，本人通过访谈法对广西冠瑞会计师事务所的管理人员、公司员工以及会计师事务所的基本情况进行了调查，并发现了广西冠瑞会计师事务所存在的问题。
（二）广西冠瑞会计师事务所现状及问题
1.组织结构
注册会计师行业自产生和发展以来，形成了形式各样的会计事务所类型，其中包括：
单独个人出资的、有限责任制的、和合伙非有限责任制的。
其中，广西冠瑞会计师事务是属于第二种类型的。
广西冠瑞会计师事务所是一家小规模事务所，它成立的时间也不长，只有4年时间，包括事务所管理层在内，员工数为13人。
但是，广西冠瑞会计师事务所承接了许多公司的审计业务，由于审计人员较少所以每位员工的审计工作量都很大。
于是在审计工作中难免出现粗制滥造额情况。
同时，广西冠瑞会计师事务所的组织结构比较混乱，造成了部门职责不清。
这往往引起会计师事务所内部业务部门之间的业务争夺以及职责推诿。
而且广西冠瑞会计师事务所内部竞争激烈，市场发生业务争夺的现象。
而这种业务争夺就会造成企业的资源浪费，并且也对企业产生不良的影响。
另外，办公室的人员数量较少、结构分布不合理是一大弊端。
由于成立时间不长，规模较少，没有资金吸引足够的人手（后期工作者最少），因此该事务所的工作人员的职责往往不够明确，也就是说一个人要兼顾多种工作，既要对外接待客户咨询，又要负责和有关主管的协调，甚至要负责办公室的内勤等等。
当然这是每个公司在成立之初都会遇到的问题，如何在这种境况中明确人员职责保证工作效率是需要重视的问题。
2.审计人员的综合素质不高
1）业务培训不到位
要积极引进并留住具有较强综合素质的人才。
人才是事务所发展的基础，只有将人才转化为竞争力才能维持事务所长期的发展。
所谓综合型人才不仅要掌握扎实的专业知识，而且还要求对计算机、外语等技能有较好的掌握。
另外，引进专业人才，例如管理掌握经理等有助于企业的多元化发展和专业化发展，降低审计工作的不必要风险。
2）审计人员专业水平低
审计人员的专业水平不高造成了广西冠瑞会计师事务所的审计质量较低。
广西冠瑞会计师事务所虽然是国瑞财税公司的下属企业，但是由于其成立时间较短，并没有吸引来大量的专业会计人才。
相反，广西冠瑞会计师事务所主要由当地高校的毕业生组成。
审计人员在对被审计公司进行审计时，往往由于缺乏审计经验导致设计工作出现披露，造成审计信息不准确，从而降低了审计质量。
3.缺乏相应的规章制度进行考察和激励
要对注会的能力水平进行一定程度上的评价，首先要有一个统一的管理标准其次一定要对其的工作能力做出一个准确的定位，作为会计师一定要有专业的业务素养，不能因为认为的原因对自己的审计结果进行干预，而且要有行业的敏感性可以对一些情况做出合理的及时的预测。
只有竭尽自己的能力去完成并使用有效的流程方法才会是工作更顺畅结果更有效。
有的时候因为缺乏工作的积极性产生一种无论有没有认真工作结果都是一个样子的想法，这样会严重阻碍生产力的发展，改革开放的经验告诉我们必须有一定的机制体制来刺激员工的生产积极性，就要有考核的机制；
还有一些水平高的人才不甘心如今的待遇想要往更高处走，这也无可厚非，但我们要尽力留住他们，避免人才的流失。
若是这种现象得不到解决，在有重大任务的时候往往没法正常的进行下去，长此以往必然会对事务所造成不利的影响。
4.审计工作缺乏独立性
广西冠瑞会计师事务所的审计工作明显缺乏独立性。
由于生存压力、市场竞争，广西冠瑞会计师事务所的注册会计师严重依赖于某一客户或某一客户集团，并在审计工作中屈从客户的压力而不再保持独立性。
由于广西冠瑞会计师事务所成立时间较短并且规模较小，首先要解决的是怎样在一个竞争如此激烈的行业现状下生存下去，怎样独立的解决各方面的问题。
为了了生存广西冠瑞会计师事务所往往不得不屈从于客户的压力，出卖审计原则，出具违心的审计报告，或者是迫于降低收费压力，而缩小工作范围，或者是与签证客户有意见分歧而怕失业。
这些也就是该事务所缺乏对于相关业务独立解决能力的重要原因。
（三）审计独立性影响因素分析
1.审计人员在审计工作中缺乏责任心
在会计事务所中每一个注册会计师都是一个重要的资源，他可以对审计提供专门的处理，规划自己的审计工作是一个注会所应该时刻关注的问题，这样才能避免对于财务报表进行行之有效的检查，避免一些严重的损失发生，与此同时注会还要时刻保持学习的心态不能安于现状，世界时刻在变化在发展，有许多新技术新手段出现，要及时的发现，努力的学习，其次，要虚心学习，不断以提高事务的顾客满意度为己任。
当今社会，服务型行业不断发展，要想在这个行业中取得一定的影响力则要在日常工作中不断提高自己的服务水平，确保服务质量。
以“顾客是上帝”为最高要求，不断适应时代的发展，满足顾客的要求，这也就是行业责任感提出的基本要求。
该事务所就出现了这样的问题，工作的过程中不够严谨认真，责任意识不强，学习的态度散漫，没有危机感，不能充分考虑到自己的失误将会导致怎样的巨大危机，这样长此以往必然会对事务所的声誉造成不可挽回的影响。
2.审计关系失衡破坏审计独立性
在审计过程的始终有三类不同的角色，也就是审计的委托者，动作承受着，以及审计动作操作者，注会受到了委托，对指定的资产进行审计操作并给出专业的审计报告。
这种关系在我国一般都是聘用的，文中的事务所也是这样子操作的，但是这样的模式存在着重大的弊端，有十分严重内部操纵的嫌疑，这样子出来的结果缺乏可信度，注会的薪酬以及人选都由被审计人掌握，久而久之审计这一环节只能是负于表面无法深入下去，也就虚有其表没有什么实际的作用。
由于相关政策的不完善，造成了在违反规定的机制不太完整，这种请款下违反规定收到的惩罚力度也很低，造成了侥幸心理还出现了贿赂审计员，使其失独立性加我计师事务所外部监管力违规处罚力度偏弱审计整体风险水平较低经济利益诱导注册计师终选择与丢失了独立操作的原则。
3.会计师事务所组织形式不利于保护审计独立性
这些会计事务所前身都是政府部门的内部机构，只不过后来解离了出来，但是形式上是这个样子，内部的一些联系却没办法一下子撇清，于是就如今的形势而言，原来的相关部门对广西冠瑞会计师事务所的行政干预仍然存在。
同时，由于广西冠瑞会计师事务所采用“挂靠”形式对注册会计师进行管理，这使得广西冠瑞会计师事务所的会计师缺乏组织，在
进行审计时即使出现了工作披露也很少为此担负责任。
这种松散的会计师事务所组织形式难以保护广西冠瑞会计师事务所的审计独立性。
4.审计技术支持不到位
广西冠瑞会计师事务所缺少足够的审计技术支持。
因为随着经济社会的发展，一些相关业务变得越来越细化，不仅种类增多，而且在审计的手段上也是日新月异，新时代的业务就应该使用最有效最高效的审计手段，但是该事务所的人员对这些没有敏感的人是，时常会碰到一些个人无法解决的问题，超出了自己的能力范围，又没有擅长的人在一旁教授，这样的话在一些领域的问题上就会因为相关的只是缺乏而无法把握住问题的实质。
这种情况也就必然会使风险增加。
5.缺乏规范的质量管理机制
第一面工作人员有的并不是注册会计师，而注会在审计的执行操作中的作用巨大，并不可能面面俱到每一项工作都交给他来做，这样就会导致业务的操作人员和相关责任人并不是集于一身的，第二方面，并没有根据相关业务的种类不同而对不同的业务分开管理负责，而是都交给一个人管理，而一个人的知识领域是有限的不可能上通天文下晓地理，一定会有一些不擅长做的事情，再这样的事情下就会有一定的隐患存在其中，无法深入到更深层次的问题。
最后，由于人情世故，可能会给出不符合现实情况的报告等等。
6.管理结构存在缺陷
在会计专业领域上要保持专业化的良好势头，而在管理领域则要冲破思维束缚，开放思维，调整事务所人才结构比例，坚持细分岗位，整合企业资源，协调管理发展。
这样在保证专业服务质量的前提下还能提高事务所的工作效率，节约不必要的资源，降低了运行的成本，促进事务所保持积极向上的良性发展模式。
完善注册会计师的交流平台和责任制度，对于他们进行进一步的审查和管理，一般性的事物上需要进行查阅，重大的事物可以对于审核处理，审计收费的合理化、规范化。
有关研究表明审计收费和质量应该是成正比例关系的，这也就意味着，要想获得较高的审计服务费用就得确保较好的审计服务质量。
否则，相关的审计收费监督管理部门应该及时介入，并采取一定的强制手段。
7.不足的行业监管力度
在民间审计监管过程中，各个监管机构只是进行少量的抽查，且少量的抽查只是针对于整个事务所，而不是针对一个事务所的注册会计师。
而且一般也不对审计报告进行核查，在目前情况下，审计质量主要依靠注册会计师行业的自我约束和同行业之间的监督，而监管机构往往只是在其出现问题后才进行追查，只是其到了事后监督的效果。
而且针对于注册会计师行业违规违法的行为，监管机构主要采取的惩罚是警告、暂停执业等行政方式，针对于注册会计师及其所在的事务所应承担的刑事责任或民事责任的几乎很少。
也这是因为有此漏洞，即便因为违法审计而要面临较大的风险，但因为监管机构的监管力度不够，处罚够不严厉，使得违法审计的风险和收益不平衡，才导致敢于铤而走险的注册会计师和会计师事务所不断出现。
三、审计独立性的解解决办法
（一）注重职业道德的养成
每一个职业都有相应的职业道德，遵循相关的职业道德是作为一个从业者的基本素养，也是我国社会主义现代化建设所一贯推崇的，有利于建设社会主义和谐社会，职业道德并不是口头上说一说就有了，它需要在日常生活中一点一点的去培养，去增强，只有在平日里对于它增加一些关注，有足够强的自制力，慢慢的就会产生这种良好的职业素养和有道德的行为规范。
所以必须对注册会计加强道德上的教育，已达到增强克己奉公的效果。
这样的手段与方法有很多，比如说，第一种可以树立道德模范，让所有从业人员都向他看齐，第二就可以制定一个考核机制，对于注会的职业道德做出一定的评定，并与其它的评奖评优活动相挂钩；
并且开办一个培训班，讲授相关的道德规范，结束之前进行一个考核，只有通过的才有资格拿到这个培训班的资格证书；
最后一个应该加大监督和惩罚的力度，软硬兼施才能够给人以畏惧之心，必然可以有很好的效果。
（二）收费与审计的平衡关系
明确我国该行业的显示状况，上述所提高的平衡关系也就是要优化体制机制改革，增强国家对于管理部门的监督与管理力度，保持一种平衡的状态，使得公司的信息高度透明接受所有人的监督，这样就可以有效地避免注会在受管理者的诱惑或者威胁下做出失真的报告。
独立董事局的引入制度是一个很有效的方法。
这样的结构可以有效地避免管理人员因为自己的利益而影响审计工作的公正性。
推进审计收费的合理化、规范化。
（三）规范会计师事务所组织结构
我国会计师事务所需要通过规范会计师事务所的组织结构，加强抵御外部环境压力的能力。
首先，完善行业准入制度,提高准入门槛。
目前，我国会计师事务所存在着对注册资本要求过低，抗风险能力偏低的问题。
证券资格证和注册会计资格证还是有很大差别的，两者的业务范围并不相同，所以要想升级成为注会必须补充相应的知识储备，这样的要求不能太低，太低的话势必会拉低整个注会的行业水准，也会是委托方寻找的时候增加难度，为了避免这种参差不齐的现象发生这一机制一定要严格。
在事务所的成立方面要提高注册的资金等硬性要求，这种手段也可以有效的避免事务所的成立泛滥，保证该行业的整体水平，还有助于小型事务所之间的合并，往更大的规模发展；
然后就是责任制合伙制度的施行，这一项内容对于行业规范性运作来说也有十分钟重要的意义。
（四）改革会计事务所内部运营体制
现如今我国施行的是合伙制的制度形式，它是从之前的有限责任制演变过来的。
这样能够促使注会成为事务所的主要部分，从而增强他们对于承担责任的危机意识，有利于本身提高业务水准，增强工作的效率和质量。
结语
审计独立性是会计师事务所的灵魂，然而一系列的审计失败案例表明，审计过程中注册会计师审计并不能完全保持其独立性。
针对这一现象，本文通过对广西冠瑞会计所进行案例分析，找出了广西冠瑞会计师事务所存在的，注册会计师在审计工作中缺乏责任心，审计关系失衡破坏审计独立性，会计师事务所组织形式不利于保护审计独立性等问题。
这些问题在会计师事务所审计独立问题中具有普遍性。
并针对这些问题提出了加强注册会计师的职业道德教育，改革审计收费制度平衡审计关系，规范会计师事务所组织结构等解决问题的对策。
为我国研究影响我国会计师事务所审计独立性因素的研究提供了借鉴。
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