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中文摘要

会计职业道德是会计从业人员在会计工作中应遵循的与其职业活动相适应的行为规范。

会计人员如果缺乏基本的职业道德就会给会计行业带来“诚信”危机，对市场经济的正常运行和健康发展产生极大的影响。

本文从会计职业道德与会计从业人员自身诚信水平之间的关系入手，指出会计人员职业道德缺失的表现并对其成因进行深入分析，相应地提出了加强会计职业道德建设的对策。

关键词：

会计人员；

职业道德；

建设；

对策

Abstract

AccountingProfessionalEthicsinaccountingpractitionersintheaccountingtobefollowedincoonectionwiththeirprofessionalactivitiescorrespondingcodeofconduct.Accountingpersonnelintheabsenceofbasicprofessionalethicswouldbetotheaccountingindustrytobring“integrity”ofthecrisisonthemarketandhealthydevelopmentofthenormaloperationofadrasticimpact.Thisarticlefromanaccountingprofessionalethicsandaccountingemployeesintherelationshipbetweenthelevelsoftheirownfaithtostart,pointingoutthatlackofaccountingpersonneltheperformanceofprofessionalethicsandcondutin-depthanalysisofitscauses,andthecorrespondingproposesstrengtheningtheaccountingprofessionandethicalbuildingrespones.

Keywords:

accountant；

professionalethics；

establishment；

countermeasure

前言

建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。

在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。

它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

会计涉及到社会的各个方面，凡是有经济活动的地方，就会有会计工作。

会计职业道德可以渗透到社会的各个角落，它其实就是一个“诚信”的体现。

随着会计行业在社会经济发展中的地位和作用越来越突出，会计人员的职业素养和执业质量直接影响着企业的投资者、债权人、经营者以及社会公众的利益，进而影响着整个社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。

因此，会计人员的职业道德问题越来越成为全社会关注的焦点。

一、会计人员职业道德建设的重要性

会计职业道德是社会道德体系中的一个重要组成部分，是会计人员进行会计工作所应遵循的，与其职业活动紧密联系的，具有会计职业特征的行为准则和规范。

近年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计诚信缺失现象，一些人在追求经济利益的过程中丧失了道德观念，以至出现道德危机，导致了会计信息严重失真，假账盛行。

会计诚信的缺失，已引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，各种新闻媒体对此也屡有披露。

从相关的事实来看，以会计诚信缺失现象为其突出表现的会计工作存在的问题，折射出了我国当前的会计职业道德现状确实令人堪犹。

会计工作涉及社会经济生活的方方面面，而会计人员又是会计工作的主体，会计人员职业道德水平的优劣，业务素质的高低，直接影响着会计工作的质量，如果会计人员缺乏基本的职业道德就会相应地给会计行业带来“诚信”危机，对市场经济的正常运行和健康发展也会产生极大的影响。

因此，加强会计职业道德建设，努力提高会计人员职业道德水平，对搞好会计工作，维护财经秩序起着非常重要的作用。

（一）加强会计人员职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要

建立社会主义市场经济体制的核心任务主要有以下三条：

首先是要建立法制严明、公平竞争的市场体系；

其次是要建立强有力的宏观调控体系；

第三就是要建立现代企业制度。

在建设社会主义市场经济体制的今天，在全方位进行会计改革和重视、完善会计法制建设的同时，仅有法律制度的约束是不够的。

当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有诚信教育才能使天平倾向道德规范。

会计是诚信行业，如果会计失之诚信，弄虚作假，欺诈舞弊，会计职业得以存在的基础就会随之崩溃，会计行业的生命力也就随之完结。

近年来暴露的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计行业的公信力受到严峻挑战，对会计行业的发展带来了严重的不利影响。

因此，我们更要重视会计职业道德的建设，这是时代赋予我们的历史使命。

（二）加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要

会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。

要提高会计工作质量，提高会计队伍整体素质，保证会计信息的真实性和准确性，会计人员就必须树立良好的职业道德风尚，做德才兼备的理财者和管理者。

这就要求会计人员要做到以下几方面：

1．摆正位置，培养职业情感

每个人都有实现自身价值的理想和愿望，而自身价值则是通过工作和事业的成功来反映和实现的。

会计人员既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。

即使对会计职业不感兴趣，只要树立起“干一行，爱一行”的思想，就会发现会计职业中的乐趣。

只有热爱会计工作，敬重会计职业，才能坚持诚实守信，客观公正，依法理财；

只有热爱会计工作，敬重会计职业，才会全身心地投入到会计事业，发挥自己的才能，在会计领域做出一番成绩，为社会进步做出自己应有贡献，从而实现自身的社会价值。

2．通过不断学习和提高自律能力，逐步树立良好的职业道德观念

会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。

同时，遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规，不断学习提高会计职业技能。

对会计职业道德规范的认识，并不是会计职业道德的最终目的，会计人员应在职业活动过程中按照会计职业道德规范的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想。

在不断提高自律能力的同时，逐步树立起正确的职业道德观念。

3．把做实践“三个代表”的模范作为奋斗目标

做实践“三个代表”的模范，是会计职业道德的最高境界。

只有德才等各方面“先进”，才有资格“代表”。

所以会计人员要使自己成为社会先进生产力发展要求的代表，不仅要有爱岗敬业、献身苦干的精神，而且还要有职业经验、专业知识、智慧和才能。

会计人员只要时刻用实践“三个代表”模范的标准严格要求自己，并付之于行动，就能把职业道德原则和规范逐步转化为自己的职业道德品质，将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，从而树立起坚定的会计职业道德信念。

（三）加强会计职业道德建设可以有效防范会计造假

会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计人员个人力量，但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为。

在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。

只要会计人员遵纪守法，老实守信，坚持原则，严守职业道德，就能遏止会计造假和信息失真现象。

因此，在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有非常重要的意义。

（四）加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施

一个高素质的会计人员应具备“德、能、勤、绩、公、廉、俭”等七个方面的素质。

会计人员有足够的专业技术水平、扎实的理论功底和执业的基本知识固然很重要，但由于会计工作的非凡性，会计还必须具备良好的职业道德，会计职业道德是会计管理工作好坏的关键，因此，加强会计人员职业道德建设才是最重要的。

会计人员具备了良好的职业道德的品质，才能真正做到诚实守信、爱岗敬业、坚持准则、廉洁奉公、实事求是、客观公正、作风严谨、艰苦朴素、大公无私。

而加强会计职业道德建设是全面提高会计人员素质的重要措施。

（五）加强会计职业道德建设可以树立会计行业良好的社会形象

由于受市场经济下物质利益的驱动，少数会计人员弄虚作假、贪污腐化、大吃大喝、铺张浪费，严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，使会计行业的发展遇到了很大的困难，因此，加强会计职业道德建设迫在眉睫。

会计人员只有具备了良好的职业道德，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，会计的形象才会改善，会计的地位才能提高。

因此，加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。

二、会计人员职业道德缺失的表现

随着人们对会计工作重要性认识的提高以及会计职业道德规范的逐步确立，业绩考核、评价机制和行业自律机制的不断完善，我国会计人员职业道德意识和素质正在不断提高。

但是，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，人们的价值观、世界观发生了很大的变化，会计人员职业道德缺失的表现比较突出。

（一）职业道德观念淡薄

在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时丧失立场，违反会计法律制度规定，伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，提供失真的会计信息，人为地制造了大量会计舞弊案件。

以上行为造成会计信息大量失真，会计行为扭曲，会计假账丑闻不断，CEO利润、CFO收入、书记成本、经理效益大量存在，企业绩效整体低下，会计管理疲软无力，注册会计师公信力低下。

（二）追求私利监守自盗

在市场经济下，一些会计人员经受不住物质利益诱惑，贪图享乐，为了满足日益膨胀的物质要求，一些人不顾道德约束，伪造、变造、隐秘、毁损会计资料；

甚至利用职务之便贪污受贿、挪用公款、化公为私、出卖集体和国家的商业机密，以身试法，走上犯罪道路，给国家和集体造成了巨大的经济损失。

中国证券市场连续不断的发生深原野、琼民源、鄂猴王、郑百文、银广夏、黎明股份、麦科特等事件，以及美国安然公司会计假账案、世界通讯公司最大破产案、施乐公司财务欺诈案、安达信审计丑闻案等，都给资本市场和投资者造成了巨大的伤害，也为会计行业以及会计人员本身带来了巨大灾难。

（三）注册会计师违背审计准则

一些注册会计师出于行业竞争压力，或受利益驱动，在从事审计签证服务时，不能够坚持独立、客观和公正的原则，与企业串通一气进行会计造假，并为企业的财务报告提供虚假审计报告，严重误导了报表使用者。

原莱芜钢铁股份有限公司财务主管兼财务处长于德政，为使莱钢股份闲置票据创造利润，将莱钢股份4亿元银行承兑汇票贴现款及利息共计4.04亿元人民币存入昆仑证券以购买国债，后因昆仑证券进入破产清算程序，无力还款，造成国有资产损失1.5亿余元。

上述问题，也许只是暂时的个别现象，在市场经济与社会变革进程中，在多元化经济、多种经济形式并存的条件下，社会道德风尚也包括会计职业道德正在经历着剧烈的震荡和考验，事物是在螺旋式升华的，因此，不遵守职业道德的会计人员，将受到来自各方面的抨击。

三、会计人员职业道德缺失的成因分析

会计人员职业道德缺乏的成因主要有以下方面：

（一）会计职业道德规范不够完备

会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准机制的完善程度，这一机制的要素包括：

会计职业道德准则和会计职业道德教育。

从我国目前情况看，我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》，而无适用于其他会计人员的具体职业道德准则，一些职业道德要求只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。

（二）会计职业道德教育滞后

目前各类设有会计专业的学校，没有单独开设《会计职业道德》课程，教师在讲解有关职业道德内容时，通常也是一带而过，没有涉及实质性内容；

在会计人员、审计人员的后续教育和会计师、注册会计师资格考试中也没有职业道德方面的内容。

由于会计职业道德教育的弱化，致使部分会计人员职业道德意识薄弱，在现实生活中往往难以抵抗各种诱惑，不能够坚持原则，更不能依法办事。

（三）缺乏良好的会计从业环境

会计人员的工作不仅在会计领域，更在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种不良因素的影响。

有些单位在招聘时，往往要求应聘人员“熟悉各种税法和服务技巧，能够为企业谋取最大的利益”；

还有一些会计人员为了筹集资金和满足外在利益关系单位的需要，会对所提供的信息有一定的加工取舍和选择，客观上迫使企业造假，增加了违反会计职业道德的可能性；

更有一些领导为了自己的政绩指使甚至强令会计人员编制虚假会计信息，一旦违背他的旨意，会计人员就面临下岗的困境；

同时维护会计人员的法律保障和法律救济制度又不健全，现行《会计法》中虽然明确了会计违法行为的相关法律责任及应追究的刑事责任，但对会计违法人员所应承担的法律制裁处罚力度不够，并且难以量化。

当会计造假行为败露以后，司法介入欠缺，对会计当事人和单位负责人处罚力度不够，致使他们存在侥幸心理。

同时单位内部监督机制不健全，权责界限不清使内部人控现象严重。

现行会计机构的设置和领导体制还不完全具备会计人员监督管理者当局所必需的独立性，而且单位内部审计机构和审计人员也同样不具备独立性，因此难以对企业以及企业领导进行有效的管理。

会计人员没有良好的从业环境，也就不利于会计人员形成良好的会计职业道德素质。

（四）部分会计人员的职业道德素质偏低

一些会计人员本身的素质较低，责任性不强，工作中墨守陈规、不求上进、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作，影响了企业财务水平和经济效益。

还有些会计人员缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，缺乏爱岗敬业和精益求精精神，在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，他们在工作中不能够廉洁自律、实事求是、客观公正地办理经济事务，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，提供虚假会计信息；

甚至还有一些会计人员，利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，走上犯罪道路。

他们在做出违法违纪的会计行为时，出于主观故意，主动而为。

其形成的原因，固然也受社会风气和单位负责人主观意愿的影响，但最为重要的一个原因就是这些会计人员自身职业道德素质偏低。

（五）会计管理体制和单位负责人主观意愿的影响

会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具有天然的从属性，单位负责人享有独立的人事分配权和劳动用工权，会计人员对于其“老板”是不具有监督职能的，充其量只能说具有建议功能。

在过去，国家赋予会计人员“双重身份”，使他们既是单位的工作人员，又是代表国家的工作人员，会计人员的任免并不完全决定于单位负责人，还要受上级主管部门的约束，这在计划经济条件下是适应的，也起到很好的作用。

但是，在建立社会主义市场经济体制的过程，在人事制度、劳动工资制度的改革中，这种“双重身份”就行不通了，他们同独立、公正执业的注册会计师不同，没有在单位之外的独立执业地位，使得其在单位会计工作中，不可避免地具有了从属性，这种从属性使得他们自身的利益与单位息息相关，往往为了单位利益或受领导的授意、暗示、指令做假帐，不能公正地独立行使核算和监督职能。

而且这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出更高的要求，也就是要求会计人员要具有比以往高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，而不少会计人员却很难做到这种程度。

为什么不少财务主管、主办会计任由单位负责人摆布，一而再、再而三地做假账，置国家法纪和会计职业道德于不顾呢？

主要原因在于现行会计人员人事管理制度的缺陷和单位内部制约机制不健全，董事会的决策机制、职工代表大会的民主管理制度、企业内部审计的监督机制都难以充分发挥应有的作用，往往是领导一个人说了算。

这样，财会人员要依法履行会计监督，就缺少后盾和同盟军。

四、加强会计职业道德建设的对策

加强会计职业道德建设是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会计监督的重要措施之一。

加强会计职业道德建设，是当前会计工作者队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要从制度规范、行为奖惩和宣传教育等方面入手。

（一）加强会计职业道德规范建设，确立完善的会计职业道德规范体系

加强会计职业道德规范建设，应从两方面入手。

一方面，要继续加强会计职业道德规范建设；

另一方面，要大力加强会计职业道德的宣传，积极发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，牢牢把握正确的舆论导向，以正确的舆论引导会计人员，唱响主旋律，把会计人员的思想和认识统一到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假帐”上来，为规范会计秩序，促进会计行业的发展作出贡献。

会计职业道德规范体系可分为三个部分：

职业道德概念——对职业道德基本原理的理论概括；

行为守则——带有强制性的行为规则和具体标准；

职业道德细则——具体说明行为守则在特定情况下地运用。

具体来讲，就是制定针对会计组织体制改革的规定。

首先，从根本上杜绝单位领导者对会计工作的干预，使会计人员具有独立自主的人格，可以独立执业，这是会计人员实事求是、客观公正提供信息的前提；

其次，要建立和完善会计法律体系，包括规范企业会计行为的各种法律、会计职业道德准则及其实施细则等，有利于对会计从业人员职业道德是否失范提供法律依据。

除此之外还要加大法律宣传力度及约束力，这样才能有助于会计人员职业道德规范的完善。

（二）加强会计职业道德教育，提高会计人员的综合素质

要提高会计人员的道德素质，教育是基础，人们的职业道德不是天生就有的，必须经过严格地培养和训练才能逐步形成。

1．加强会计职业道德教育

会计职业道德教育对会计人员而言是一种外在的影响和督促。

会计职业道德教育的主要任务是培育会计人员具有优秀的会计职业道德品质。

因此，加强会计职业道德教育应该从以下几方面入手：

首先，应重视和加强在校经济类专业人才的有关会计职业道德内容的教育，开设《会计职业道德》课程，不断更新、补充、拓展和提高其业务知识与技能，提高其政治素质和职业道德水准，并且重视会计教师的师德建设，让学生学习会计职业道德知识，引导学生了解社会道德准则与规范，把职业道德教育与文化知识、专业技能培训有机结合起来。

其次，对在岗会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员整个职业生涯中。

各单位要加强对《会计法》、《会计基础工作规范化》等法律、法规的宣传贯彻力度，通过各种形式的考核和培训，注重业务知识和职业道德教育并重，使他们充分认识到职业道德教育的重要性，在工作岗位上树立良好的职业道德风范。

再次，应发挥社会各单位的积极作用，在广大会计人员中组织开展会计职业道德宣传教育，引导会计人员积极学习职业道德规范，使会计职业道德规范深入人心。

2．强化诚信教育

诚信教育不是讲大道理的教育，而是处于平时的一言一行当中。

纵观我们的教育领域，诚信教育仅停留在对等一些犯错误和有过失的学生身上，而更多诚信的普及教育，诚信的日常教育则被忽视或者淡化，因此，我们要加强诚信教育。

首先，政府要加大对诚信教育的力度，要充分利用行政、报纸、电视、网络等各种手段广泛进行诚信宣传和教育，推广信用文化，增强全民的信用观念。

要造成一种态势和氛围，打击那些失信者、背信者、骗信者，树立“守信光荣，失信可耻”的意识，在全社会确立与社会主义市场经济相适应的诚信理念。

其次，要建立健全社会主义市场经济信用体系，从信用立法、司法、和守法方面，真正贯彻诚实信用、公平竞争、效率优先、保护弱者的基本原则，科学协调自由与秩序、安全与效率、公平与正义等信用立法、执法和守法价值取向。

再次，应加大执法力度，根除失信者的侥幸心理，对违约失信行为制定更加严厉的赔偿和惩罚规则，达到事前就能产生威慑失信行为的力量；

第四，依靠技术进步构建诚信的技术基础，加强科技防伪研究，培养更多的防伪专业人才。

建立社会化的个人信用制度记录个人的信用情况，信用号码伴随个人终生，与个人的就业、贷款、投资、消费直接挂钩，使信用不良者无立足之地，以减少失信行为的发生。

（三）建立社会信用制度，净化会计行为环境，提高行业信誉

社会信用的缺失在客观上为会计的造假行为提供了滋生的温床。

加快建立社会信用体系，净化会计行为环境是加强会计职业道德建设的重要的外部条件。

我国可以建立个人和企业的信用记录数据库，供社会公众查询，企业或个人一旦有了不良的信用和记录，在工商注册、银行信贷、个人信用卡服务和人才聘用等方面将受到制约；

还可借鉴国外经验和结合我国实际情况，制定可操作的信用法，以技术性和强制性的手段迫使企业和个人形成恪守信用的习惯，提高社会整体道德水平。

而净化会计行为环境，不是光靠会计职业界的努力就能做得到的，还要有赖于社会各方面的变革与协调，尤其是应与经济、法律、各行各业的职业道德建设同步。

1．政府方面会计行为环境的净化

从政府角度来看，净化会计行为环境需要重点完善会计法规，引进先进的理论，加大执法力度，建立会计人员奖惩制度，进而完善监督机制和监督手段。

首先，企业会计准则应细化，对各会计处理程序和方法的规定应较为固定，减少会计操作的灵活性和主观性。

完善违反财经法规处罚办法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。

其次，由于目前我国主要借鉴了国际会计准则的做法，原则性规定较多，但因缺少财务会计概念框架，对原则基础的应用还不充分。

所以应考虑我国国情及实施条件（如道德环境、监管体系、概念框架、会计人员素质、准则制定机构等），引进国外先进的财务会计监督管理理念，保证会计准则的相对稳定性，增强会计信息的可比性及加快国际会计一体化的步伐，快速与国际接轨。

再次，我们要严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能和会计监督的执法主体地位。

取消政府对企事业单位下达年度目标管理的目标责任制的办法，改变只注重经济发展、忽视监督检查的现象。

2．社会方面会计行为环境的净化

从社会角度来看，净化会计行为环境要求会计师事务所应注重提高自身的执业质量，强化会计师事务所审计独立性，加强注册会计师职业道德建设，加强对注册会计师的监管，完善注册会计师继续教育制度。

首先，会计师事务所要实行全方位的质量控制，用制度来保证执业质量。

建立民主管理制度和内部分配制度，结合工作实际认真制定全面质量控制的政策与程序。

要推行“双承诺制”，即客户向事务所承诺提供真实、完整、合法的会计凭证、会计资料，承担相应的经济法律责任。

对单个项目实行全过程控制。

业务项目的每一步都应按操作规程扎扎实实地做好并且还应及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。

其次，为了彻底摆脱注册会计师对被审计单位的依赖关系，保证其独立性，应当改变目前的审计聘任制度。

建议成立独立的公众公司审计聘用委员会，充当被审计单位与事务所的“中间人”，其具体工作包括对上市公司评级、招标选择事务所、支付审计费用等。

再次，在中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会还要设立职业道德监管机构，