会计15章 债务重组 练习题Word格式文档下载.docx

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（2）甲企业的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额　　　234000

收到的现金　　　　204000

差额　　　　　　　　　30000

已计提坏账准备　　20000

债务重组损失　　　　　10000

银行存款　　　　204000

营业外支出——债务重组损失10000

坏账准备　　　　　　20000

应收账款　　　　　234000

假如甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备

甲企业的账务处理：

银行存款204000

坏账准备40000

应收账款234000

资产减值损失10000

【例题3·

单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；

甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。

甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。

A．40．5万元B．100万元C．120．5万元D．180万元

教材P271【例15-1】甲公司欠乙公司购货款350000元。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×

7年5月1日到期的货款。

20×

7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

乙公司于20×

7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；

乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：

应付账款的账面余额　　　350000

所转让产品的公允价值　200000

增值税销项税额　（200000×

17%）34000

债务重组　　　　　　　　116000

应付账款　　　　　　350000

主营业务收入　　　200000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34000

　　　　营业外收入——债务重组利得　　　116000

主营业务成本　　　　　　　　　120000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　120000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理：

　　应收账款账面余额　　　　350000

　　减：

受让资产的公允价值　200000

　　增值税进项税额　　34000

　　差额　　　　　　　　　　116000

已计提坏账准备　　　50000

　　债务重组损失　　　　　　66000

库存商品　　　　　200000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）34000

　　坏账准备　　　　　　　　50000

　　营业外支出——债务重组损失　　66000

应收账款　　　　　　　350000

假如乙公司向甲公司单独支付增值税

（1）甲公司的账务处理

应付账款350000

银行存款34000

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

营业外收入——债务重组利得150000

主营业务成本120000

库存商品120000

（2）乙公司的账务处理

库存商品200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

坏账准备50000

营业外支出——债务重组损失100000

应收账款350000

假如乙公司计提坏账准备120000元

库存商品　　　　　　200000

　应交税费——应交增值税（进项税额）34000

　　坏账准备　　　　　　　120000

应收账款　　　　　　350000

资产减值损失4000

【例】甲公司于20×

5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×

5年10月31日前支付货款，但至20×

6年1月31日乙公司尚未支付货款。

由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。

6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。

该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元。

抵债设备已于20×

6年3月10日运抵甲公司。

假定不考虑该项债务重组相关的税费。

（1）乙公司的账务处理：

①计算固定资产清理损益与债务重组利得：

　　固定资产公允价值　　　　　360000

固定资产净值　　　　　300000

　　处置固定资产净收益　　　　60000

　　②计算债务重组利得：

　　应付账款的账面余额　　　　400000

减：

固定资产公允价值　　　360000

债务重组利得　　　　　　　40000

③应作会计分录如下：

　　将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：

固定资产清理　300000

　　　　累计折旧　　　50000

　　贷：

固定资产　　350000

确认债务重组利得：

应付账款　　　　400000

　贷：

固定资产清理360000

　　　　营业外收入——债务重组利得40000

确认固定资产处置利得：

固定资产清理　　　　60000

营业外收入——处置固定资产利得　60000

（2）甲公司的账务处理：

　应收账款账面余额　400000

　减：

受让资产的公允价值　360000

　差额　　　　　　　　40000

已计提坏账准备　　20000

　债务重组损失　　　　　20000

固定资产　　　　360000

　　　　坏账准备　　　20000

　　　　营业外支出——债务重组损失20000

　　　贷：

应收账款　　　　400000

假如甲公司计提坏账准备5000元

固定资产　　360000

　　坏账准备　　　50000

应收账款　　　　400000

6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于20×

6年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。

6年12月31日尚未支付货款。

当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。

乙公司该股票的账面价值为400000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380000元。

假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。

用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。

债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；

乙公司已将应付票据转入应付账款。

假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。

　　应付账款的账面余额　　450000

股票的公允价值　380000

　　债务重组利得　　　70000

②计算转让股票损益：

　　股票的公允价值　　　　　　　380000

股票的账面价值　　　　　400000

　　转让股票损益　　　　　　　　-20000

应付账款　　　　450000

　　投资收益　　　　20000

交易性金融资产　400000

　　　　营业外收入——债务重组利得70000

假如乙公司股票的账面价值400000元（成本390000元，公允价值变动10000元），其他条件不变。

乙公司还应编制一笔分录：

公允价值变动损益10000

投资收益10000

应收账款账面余额　　　　　450000

受让股票的公允价值　　380000

差额　　　　　　　　　　　70000

已计提坏账准备　　　　40000

债务重组损失　　　　　　　30000

交易性金融资产　　　　　380000

营业外支出——债务重组损失　　30000

坏账准备　　　　　　　　40000

应收账款　　　　　　　450000

假如甲公司计提坏账准备8000元

　借：

交易性金融资产　　380000

　　　坏账准备　　　　　80000

　　　贷：

应收账款　　　　450000

资产减值损失1000

【例题4·

多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。

A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

C．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

D．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

E．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

【例】20×

7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。

经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。

甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。

股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。

①计算应计入资本公积的金额：

股票的公允价值　　　　　　　　　50000

股票的面值总额　　　　　　　20000

　　应计入资本公积　　　　　　　30000

②计算应确认的债务重组利得：

　　债务账面价值　　　　　　　　60000

股票的公允价值　　　　　50000

　　债务重组利得　　　　　　　　10000

应付账款　60000

股本　　　20000

　　　　　资本公积——股本溢价30000

　　　　　营业外收入——债务重组利得10000

应收账款账面余额　　　　　　　60000

所转股权的公允价值　　　　50000

差额　　　　　　　　　　　　　10000

已计提坏账准备　　　　　　2000

　　债务重组损失　　　　　　　　　8000

长期股权投资　　　　　　　50000

　营业外支出——债务重组损失8000

　　坏账准备　　　　　　　　2000

应收账款　　　　　　　60000

假如计提坏账准备12000元

　借：

长期股权投资　50000

　　　坏账准备　　　12000

应收账款　　60000

资产价值损失2000

【例题5·

单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。

因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。

已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。

N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。

A.16　　　B.16.9　　　C.26.9　　　D.0

【例题6·

单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出

C.冲减财务费用D.冲减销售费用

教材P273【例15-2】

若实际利率为3%，假定债务重组日的公允价值为未来现金流量的现值。

重组后债务公允价值=50000×

2%/（1+3%）+50000×

（1+2%）/（1+3%）2=49043.27（元）。

（1）乙公司的账务处理

8年1月5日

应付账款65400

应付账款——债务重组49043.27

营业外收入16356.73

8年12月31日

财务费用=49043.27×

3%=1471.30（元）

财务费用1471.30

银行存款1000

应付账款——债务重组471.30

9年12月31日

应付账款—债务重组本期发生额=50000-49043.27-471.30=485.43（元）

财务费用1485.43

应付账款——债务重组485.43

应付账款——债务重组50000

银行存款50000

（2）甲公司的账务处理

应收账款——债务重组49043.27

营业外支出11356.73

坏账准备5000

应收账款65400

银行存款1000

应收账款——债务重组471.30

财务费用1471.30

应收账款——债务重组485.43

应收账款——债务重组50000

【例题7·

多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（）。

A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值

C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。

重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

D．或有应付金额一定计入将来应付金额中

E．债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额

【例题8·

计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×

7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：

A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；

A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

7年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；

A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；

A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

要求：

（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（1）

甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6000-800）-（2200+2300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。

在建工程2200

长期股权投资2300

坏账准备800

营业外支出700

应收账款6000

（2）

A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6000-（2200+2300）=1500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2200-1800=400（万元），应确认资产转让损益=（2600-200）-2300=100（万元）（投资损失）。

应付账款6000

投资收益100

长期股权投资减值准备200

在建工程1800

长期股权投资2600

营业外收入——债务重组利得1500

——处置非流动资产利得400

【例题9·

计算分析题】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。

期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。

假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。

新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：

（1）2009年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为200万元，增值税税额为34万元，款项以银行存款支付。

新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费6万元。

购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

（2）2009年12月31日，甲设备的可收回金额为120万元，此时预计设备尚可使用年限为4年，折旧方法和残值均未发生变化。

（3）2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。

新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。

双方商定设备的公允价值为100万元，新东方公司开具增值税专用发票注明的增值税税额为17万元，支付清理费用1万元；

换入原材料的发票上注明的材料价款为90万元，增值税税额为15.3万元，新东方公司收到补价11.7万元。

（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。

2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为83万元（不含增值税税额）。

销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。

该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。

2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。

（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款120万元（含增值税税额）。

新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。

债务重组协议的主要内容如下：

①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为80万元，计税价格等于公允价值；

②如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过100万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。

估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过100万元。

北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；

接受的A材料作为原材料核算。

（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。

在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。

（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为110万元，已向北方公司支付10万元现金。

（8）假定确定或有应付金额时不考虑货币时间价值。

（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备和A材料计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。

（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。

【答案】

（1）新东方公司

①2009年3月10日

固定资产206

应交税费——应交增值税（进项税额）34

银行存款240

②2009年12月31日

2009年12月31日，设备的账面净值=206-206÷

5×

9/12=175.1（万元）

甲设备应计提减值准备=175.1-120=55.1（万元）

资产减值损失55.1

固定资产减值准备55.1

③2010年4月20日

2010年4月20日设备的账面价值=120-120÷

4×

4/12=110（万元）

固定资产清理110

累计折旧40.9（206÷

9/12+120÷

4/12）

固定资产减值准备55.1

固定资产清理1