会计15章 债务重组 练习题Word格式文档下载.docx

1、（2）甲企业的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额 234 000收到的现金 204 000差额 30 000已计提坏账准备 20 000债务重组损失 10 000银行存款 204 000 营业外支出债务重组损失 10 000 坏账准备20 000应收账款234 000假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备甲企业的账务处理：银行存款 204 000 坏账准备 40 000应收账款 234 000 资产减值损失 10 000【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵

2、偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）。A405万元 B100万元 C1205万元 D180万元教材P271【例15-1】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人

3、，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：应付账款的账面余额 350 000所转让产品的公允价值 200 000增值税销项税额（200 00017%）34 000债务重组 116 000应付账款 350 000主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000营业外收入债务重组利得116 000主营业务成本120 000贷：库存商品120 000在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。（2）乙公司的账务

4、处理：应收账款账面余额350 000减：受让资产的公允价值200 000 增值税进项税额 34 000差额116 000已计提坏账准备50 000债务重组损失66 000库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000坏账准备50 000营业外支出债务重组损失 66 000应收账款350 000假如乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理应付账款 350 000 银行存款 34 000主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入债务重组利得 150 000主营业务成本 120 000库存商品 120 000（2）乙公司的账务

5、处理库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 100 000应收账款 350 000假如乙公司计提坏账准备120 000元库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000坏账准备120 000应收账款350 000 资产减值损失 4 000【例】甲公司于205年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于205年10月31日前支付货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。6年2月3日，与甲

6、公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于206年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。（1）乙公司的账务处理：计算固定资产清理损益与债务重组利得：固定资产公允价值 360 000固定资产净值 300 000处置固定资产净收益 60 000计算债务重组利得：应付账款的账面余额 400 000 减：固定资产公允价值 360 000 债务重组利得 40 000应作会计分录如下：将固

7、定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧50 000 贷：固定资产350 000确认债务重组利得：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000营业外收入债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：固定资产清理 60 000营业外收入处置固定资产利得 60 000（2）甲公司的账务处理：应收账款账面余额 400 000减：受让资产的公允价值 360 000差额 40 000已计提坏账准备 20 000债务重组损失 20 000固定资产 360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款 400 000假如甲公司计提坏

8、账准备5 000元固定资产 360 000坏账准备 50 000应收账款400 0006年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于206年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。6年12月31日尚未支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计

9、量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。应付账款的账面余额 450 000股票的公允价值 380 000债务重组利得 70 000 计算转让股票损益：股票的公允价值 380 000股票的账面价值 400 000转让股票损益 -20 000应付账款 450 000投资收益 20 000交易性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得 70 000假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），其他条件不变。乙公司还应编制

10、一笔分录：公允价值变动损益 10 000投资收益 10 000 应收账款账面余额 450 000受让股票的公允价值 380 000差额 70 000已计提坏账准备 40 000债务重组损失 30 000交易性金融资产380 000 营业外支出债务重组损失 30 000 坏账准备40 000应收账款450 000假如甲公司计提坏账准备8 000元借：交易性金融资产380 000坏账准备80 000贷：应收账款 450 000 资产减值损失 1 000【例题4多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与

11、转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益 B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益D债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益【例】207年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将

12、乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。计算应计入资本公积的金额：股票的公允价值 50 000股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000计算应确认的债务重组利得：债务账面价值 60 000股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000应付账款 60 000股本 20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得 10 000应收账款账面余额 60 000所转股

13、权的公允价值 50 000 差额 10 000已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000长期股权投资50 000 营业外支出债务重组损失 8 000坏账准备 2 000应收账款 60 000假如计提坏账准备12 000元 借：长期股权投资 50 000 坏账准备 12 000应收账款 60 000 资产价值损失 2 000【例题5单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已

14、提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。A.16B.16.9C.26.9D.0【例题6单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.冲减营业外支出C.冲减财务费用 D.冲减销售费用教材P273【例15-2】 若实际利率为3%，假定债务重组日的公允价值为未来现金流量的现值。重组后债务公允价值=50 0002%/（1+3%）+50 000（

15、1+2%）/（1+3%）2=49 043.27（元）。（1）乙公司的账务处理8年1月5日应付账款 65 400应付账款债务重组 49 043.27 营业外收入 16 356.73 8年12月31日财务费用=49043.273%=1 471.30（元）财务费用 1 471.30银行存款 1 000 应付账款债务重组 471.309年12月31日应付账款债务重组本期发生额=50 000-49 043.27-471.30=485.43（元）财务费用 1 485.43 应付账款债务重组 485.43应付账款债务重组 50 000银行存款 50 000（2）甲公司的账务处理应收账款债务重组 49 043

16、.27 营业外支出 11 356.73 坏账准备 5 000应收账款 65 400银行存款 1000 应收账款债务重组 471.30财务费用 1471.30 应收账款债务重组 485.43 应收账款债务重组 50 000 【例题7多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（ ）。A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B修改后的债务条款中涉及或

17、有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D或有应付金额一定计入将来应付金额中E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额【例题8计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权

18、债务结清。7年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。要求：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（1）甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2

19、 200+2 300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700应收账款 6 000（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），应确认资产转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失）。应付账款 6 000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入债务重组利得

20、1 500 处置非流动资产利得 400【例题9计算分析题】新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：（1）2009年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为200万元，增值税税额为34万元，款项以银行存款支付。新东方公司以银行

21、存款支付运杂费及途中保险费6万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。（2）2009年12月31日，甲设备的可收回金额为120万元，此时预计设备尚可使用年限为4年，折旧方法和残值均未发生变化。（3）2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为100万元，新东方公司开具增值税专用发票注明的增值税税额为17万元，支付清理费用1万元；换入原材料的发票上注明的材料价款为90万元，增值税税额为15.3万元，新东方公司收到补价11.7万元。（4）由于市场供需

22、发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为83万元（不含增值税税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款120万元（含增值税税额）。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为80万元，计税价格等于公允价值

23、；如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过100万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过100万元。北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为110万元，已向北方公司支付10万元现金。（8）假定确定或有应付金额时不考虑货

24、币时间价值。（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备和A材料计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。【答案】（1）新东方公司 2009年3月10日固定资产 206 应交税费应交增值税（进项税额） 34银行存款 2402009年12月31日2009年12月31日，设备的账面净值=206-20659/12=175.1（万元）甲设备应计提减值准备=175.1-120=55.1（万元）资产减值损失 55.1固定资产减值准备 55.12010年4月20日2010年4月20日设备的账面价值=120-12044/12=110（万元）固定资产清理 110 累计折旧 40.9（2069/12+1204/12） 固定资产减值准备 55.1固定资产清理 1