春电大高级财务会计形成性考核册答案Word文档格式.docx
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70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
3．
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
固定资产20000000
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×
80%＝2980－2800＝180（万元）
4．
（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：
长期股权投资900000
银行存款900000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
固定资产60000
无形资产40000
股本800000
资本公积50000
盈余公积20000
未分配利润30000
盈余公积10000
未分配利润90000
——————————————————————————————————————————————
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日单位：
元
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
银行存款470000短期借款520000
交易性金融资产150000应付账款554000
应收账款380000长期借款1580000
存货900000负债合计2654000
长期股权投资940000
固定资产3520000股本2200000
无形资产340000资本公积1000000
其他资产100000盈余公积356000
未分配利润590000
所有者权益合计4146000
资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000
5．对B公司的投资成本=600000×
90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×
1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×
90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×
90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
长期股权投资540000
股本100000
资本公积440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
资本公积144000
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日单位：
现金310000短期借款380000
交易性金融资产130000长期借款620000
应收账款240000负债合计1000000
其他流动资产370000
长期股权投资810000股本700000
固定资产540000资本公积426000
无形资产60000盈余公积189000
未分配利润145000
所有者权益合计1460000
资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
少数股东权益60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
A公司合并报表工作底稿
项目A公司B公司（账面金额）合计数抵销分录合并数
借方贷方
现金310000250000560000560000
交易性金融资产130000120000250000250000
应收账款240000180000420000420000
其他流动资产370000260000630000630000
长期股权投资810000160000970000540000430000
固定资产540000300000840000840000
无形资产6000040000100000100000
资产合计2460000131********0005400003230000
短期借款380000310000690000690000
长期借款62000040000010200001020000
负债合计100000071000017100001710000
股本7000004000001100000400000700000
资本公积4260004000046600040000426000
盈余公积189000110000299000110000189000
未分配利润1450005000019500050000145000
少数股东权益6000060000
所有者权益合计14600006000002060000600000600001520000
抵销分录合计600000600000
作业2答案：
一、单项选择：
1．A2．C3．C4．B5．C
6．A7．B8．C9．D10．C
1．ABCDE2．ACD3．ABCE4．ABC5．ABC
6．ABDE7．AC8．ABCDE9．BD10．ABC
股权取得日后编制首期合并财务报表时，对子公司的个别财务报表应做如下调整：
在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司进行分类，对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司，由于在合并日对企业合并采用不同的会计处理方法（前者以被合并企业净资产的账面价值为基础，后者以被合并企业净资产的公允价值为基础），因此，应分别采用不同的调整方法。
对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。
对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况：
其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；
其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。
在第二期编制抵销分录时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销；
其次，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；
再次，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；
最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销。
四、业务题：
1．
（1）2007年1月1日投资时：
长期股权投资—Q公司33000
银行存款33000
2007年分派2006年现金股利1000万元：
应收股利800（1000×
80%）
长期股权投资—Q公司800
银行存款800
应收股利800
2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×
80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×
80%=3200万
应恢复投资成本800万元
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
投资收益1680
银行存款880
（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×
80%-1000×
80%=35400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×
80%-1000×
80%+5000×
80%-1100×
80%=38520万元。
（3）2007年抵销分录
1）投资业务
股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初800
盈余公积――本年400
未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000（33000-40000×
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×
20%]
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润――年末9800
2）内部商品销售业务
营业收入500（100×
5）
营业成本500
营业成本80[40×
（5-3）]
存货80
3）内部固定资产交易
营业收入100
营业成本60
固定资产—原价40
固定资产—累计折旧4（40÷
5×
6/12）
管理费用4
2008年抵销分录
1）投资业务
盈余公积――年初1200
盈余公积――本年500
未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000（38520－46900×
80％）
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
提取盈余公积500
对投资者（或股东）的分配1100
未分配利润――年末13200
A产品：
未分配利润—年初80
营业成本80
B产品
营业收入600
营业成本600
营业成本60[20×
（6-3）]
存货60
3）内部固定资产交易
未分配利润—年初40
固定资产--原价40
固定资产——累计折旧4
未分配利润—年初4
固定资产——累计折旧8
管理费用8
2．
（1）20×
4～20×
7年的抵销处理：
20×
4年的抵销分录：
营业收入l20
营业成本100
固定资产——原价20
管理费用4
20×
5年的抵销分录：
未分配利润——年初20
固定资产——原价20
未分配利润——年初4
6年的抵销分录：
未分配利润——年初8
7年的抵销分录：
固定资产——累计折旧12
未分配利润——年初12
（2）如果20×
8年末不清理，则抵销分录如下：
固定资产——累计折旧16
未分配利润——年初16
（3）如果20×
8年末清理该设备，则抵销分录如下：
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×
9年的抵销分录如下：
固定资产——累计折旧20
3．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：
应收账款——坏账准备40000
未分配利润——年初40000
将内部应收账款与内部应付账款抵销时：
应付账款500000
应收账款500000
将本期冲销的坏账准备抵销时：
资产减值损失20000
应收账款——坏账准备20000
作业3答案：
1．D2．D3．A4．B5．D
6．B7．C8．A9．A10．D
1．BCE2．ABCD3．AB4．BC5．BC
6．AC7．CD8．ABD9．AB10．ABC
一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，
现行价值计量--现行汇率折算，
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数；
B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序：
1）．对外币资产负债表中的现金、应收或应付（包括流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。
2）．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。
3）．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；
未分配利润为轧算的平衡数字。
4）．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。
但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率（加权平均或简单平均）折算。
对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。
它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。
这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。
它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
五、不足：
1）、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；
2）、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。
3）、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
衍生工具除了按会计准则在表内披露外，还必须进行相应的表外披露，以增进报表使用者理解企业财务状况、业绩和现金流量重要性的信息，帮助报表使用者评价与这些金融工具相关的未来现金流量的时间、金额和不确定性。
对于衍生工具，表外应披露以下内容：
（1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值；
（2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；
（3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；
（4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
1．
（1）计算非货币性资产持有损益
存货：
未实现持有损益＝400000-240000=160000
已实现持有损益＝608000-376000=232000
固定资产：
设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400
已实现持有损益＝9600–8000=1600
土地：
未实现持有损益＝720000–360000=360000
未实现持有损益=160000+22400+360000=542400
已实现持有损益=232000+1600=233600
（2）H公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
表1资产负债表
（现行成本基础）金额：
项目2×
×
7年1月1日2×
7年12月31日
现金3000040000
应收账款7500060000
其他货币性资产55000160000
存货200000400000
设备及厂房（净值）120000134400
土地360000720000
资产总计8400001514400
流动负债（货币性）80000160000
长期负债（货币性）520000520000
普通股240000240000
留存收益（181600）
已实现资产持有收益233600
未实现资产持有收益542400
负债及所有者权益总计8400001514400
2．
（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数=900×
132/100=1188
期末数=1000×
132/132=1000
货币性负债
期初数=（9000+20000）×
132/100=38280
期末数=（8000+16000）×
132/132=24000
存货
期初数=9200×
132/100=12144
期末数=13000×
132/125=13728
固定资产净值
期初数=36000×
132/100=47520
期末数=28800×
132/100=38016
股本
期初数=10000×
132/100=13200
期末数=10000×
盈余公积
期初数=5000×
132/100
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