注册会计师会计练习题债务重组一Word文档格式.docx
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甲公司对该项应收账款计提坏账准备2000元。
假定不考虑相关税费；
甲公司将债权转为股权后，长期股权投资采用成本法核算。
甲公司应确认的该项长期股权投资的入账价值为元。
A.192000
B.194000
C.196000
D.198000
[解答]债权人取得的股权投资的初始投资成本按应收债权的账面价值加相关税费入账，该项长期股权投资的入账价值＝200000-2000＝198000（元）。
4.在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金借记“银行存款”，按该项重组债权的账面余额贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额借记。
A.营业外支出
B.财务费用
C.坏账准备
D.营业外收入
[解答]在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额，借记“坏账准备”科日。
期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。
5.2004年5月1日A企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还B公司贷款90万元。
库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元。
未计提存货跌价准备。
A企业为一般纳税人，增值税税率为17%。
B企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日B企业库存商品的入账价值是万元。
A.60
B.74.80
C.50
D.85
[解答]B企业因为是小规模纳税人，进项税额不能抵扣，故库存商品的入账价值为85万元。
6.乙企业2004年11月购进材料，贷款为100万元，增值税税率为17%，同日开出一张商业承兑汇票，期限为6个月，年利率为12%，票据到期企业无力偿还。
2005年11月双方协商将债务转换为乙企业的股份30万股，每股1元。
此项债务重组形成的资本公积金额为元。
A.700000
B.760000
C.870000
D.940200
[解答]债权人放弃债权而享有的股份面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与债权人应享有的股份面值总额的差额记入“资本公积-股本溢价”，100×
（1+17%）×
（1+12%×
6÷
12）-30=94.02（万元）。
7.2004年2月1日，A公司销售给B公司一批产品，价款200万元，销项税额34万元，款项尚未收到，2004年年末B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意豁免B公司债务84万元，其余延长两年还债期，每年按5%计息，但如果B公司第二年起有盈利，从第二年起按8%计息。
A公司债务重组损失的金额为万元。
A.64.5
B.69
C.60
D.55
B
[解答]债务重组日重组债权的账面价值：
200+34=234（万元）；
将来应收金额＝（234-84）×
（1+5%×
2）＝165（万元），重组债权的账面价值大于将来应收金额＝234-165=69（万元），债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额165万元，减记的金额确认为当期损失；
此题注意在计算债权人将来应收金额时不包括或有收益，如果将来收到时，作为当期收益处理。
8.2004年8月1日，A企业与B企业签订一供货合同，合同规定，2004年10月1日，A企业支付B企业贷款10万元。
此间，A企业发生财务困难。
2004年10月15日经协商，B企业同意A企业以价值9万元的商品抵偿债务。
2004年10月25日，A企业将商品运抵B企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，债务重组日为。
A.2004年8月1日
B.2004年10月1日
C.2004年10月15日
D.2004年10月25日
[解答]将相关资产转让给债权人，以资产运抵债权人处并办理有关债务解除手续为债务重组日。
9.2004年1月1日，M公司销售一批材料给N公司，贷款为100000元。
2004年7月1日，N公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，M公司同意N公司用产品偿还该应收账款。
该产品市价为98000元，增值税税率为17%，产品成本为85000元，增值税票已开，M公司已将该产品作为原料入库。
M公司该项原料的入账价值是元。
A.83340
B.100340
C.114660
D.117000
A
[解答]M公司该项原材料的入账价值为100000-98000×
17%＝83340（元）。
二、多项选择题
1.下列各项中，根据《企业会计准则——债务重组》的规定，属于债权人应当披露的与债务重组有关的信息的有。
A.或有收益
B.债务重组方式
C.债务重组损失总额
D.债权转为股权所导致的长期股权投资增加额
E.债权转为股权所导致的长期股权投资占债务人股权的比例
ABCDE
[解答]债权人应披露：
债务重组的方式、债务重组的损失总额、债务转为股权投资后占债务人股权的比例、或有收益金额等。
2.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值的内容包括。
A.固定资产的原账面价值
B.支付的相关税费
C.支付的补价
D.收到的补价应确认的收益
E.应收债权的账面价值
BCE
[解答]债权人以“应收债权账面价值+相关税费土补价（支付补价+，收到补价）”作为换入非现金资产入账价值，所以选B、C、E。
3.企业以修改其他债务条件（附有或有条件）进行债务重组时，影响将来应付金额的因素有。
A.债务的账面价值
B.或有支出
C.或有收益
D.清偿期限
E.债务利率
ABDE
[解答]附有或有条件的债务重组，债务人将或有支出包含在将来应付金额中。
4.债务重组日，债务人以存货清偿债务的，债权人在确认存货的价值时，应考虑的因素有。
A.债权的账面价值
B.收到的补价
C.支付的相关税费
D.受让的存货是否发生减值
ABC
[解答]债权人收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为所接受的存货的入账价值。
如果所接受的存货价值已经发生减值，应当在期末时与其他存货一并计提减值准备。
5.下列各项中，应该确认债务重组损失，记入“营业外支出”项目的有。
A.债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额
B.债务人以非现金资产抵偿债务，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和大于应付债务账面余额的差额
C.债务转为资本，债务人应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额
D.延期清偿时，债务人重组应付债务的账面价值大于将来应付金额
E.延期清偿时，债务人重组应付债务的账面价值小于将来应付金额
AB
[解答]选项A债权人应确认债务重组损失；
选项B债务人应确认债务重组损失，选项C、D应计入资本公积，选项E不作账务处理。
6.以修改其他债务条件进行债务重组的，下列说法中正确的有。
A.如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积
B.如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将其差额确认为当期营业外支出
C.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中
D.或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积
E.或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；
结清债务时，或有支出如末发生，应将该或有支出的原估计金额确认为营业外收入
AC
[解答]如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人不作账务处理。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值，结清债务时，或有支出最终未发生，一般计入资本公积。
但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入营业外支出的，其后来未支付的或有支出作为增加当期营业外收入（以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限），其余部分再转作资本公积。
7.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人受让非现金资产入账价值的因章有。
A.债务人转让债券投资中包含的已到期尚未领取的利息
B.债务人转让的非现金资产已计提的减值准备
C.债务人转让存货并开具专用发票所缴纳的增值税
D.债务人重组过程中支付的补价
E.债务人重组过程中支付的费用
ACD
[解答]债权人以“应收债权账面价值+相关税费土补价”作为换入非现金资产入账价值，对于受让债权投资，还要减去已到期尚未领取的利息，对于受让存货，还要减去可抵扣的增值税进项税额。
8.在混合重组方式下，下列表述正确的是。
A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人应按规定的金额入账
C.债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D.如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账
E.只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
[解答]债权人接受多项非现金资金，应按照多项公允价值相对比例确定各自的入账价值，而不是以对方账面价值。
三、计算及会计处理题
1.A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
2004年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。
至2005年9月30日尚未收到上述贷款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。
2005年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。
经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案，用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。
该批产品的成本为200万元。
（2）该设备的公允价值为300万元，账面原价为434万元，至2005年9月30日的累计折旧为200万元。
B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。
A公司已于2005年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。
A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
要求：
（1）编制A公司2005年上述业务相关的会计分录。
（2）编制B公司2005年上述业务相关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
（1）A公司应编制以下分录：
库存商品入账价值
＝（585-5-51）×
300+（300+300）
＝264.5（元）
固定资产入账价值
=（585-5-51）×
借：
库存商品264.5
应交税金——应交增值税（进项税额）
51
坏账准备5
固定资产264.5
贷：
应收账款585
（2）B公司应编制以下分录：
①借：
固定资产清理234
累计折旧200
固定资产434
②借：
固定资产清理2
银行存款2
③借：
应付账款585
库存商品200
应交税金——应交增值税（销项税额）
固定资产清理236
资本公积——其他资本公积98
2.甲有限责任公司（以下简称甲公司）因近期发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于2001年12月31日到期的应付乙有限责任公司（以下简称乙公司）账款1000万元。
经协商，甲公司与乙公司同意就此项债务进行重组。
有关重组协议如下：
（1）债务重组日为2001年12月31日。
（2）甲公司以某项固定资产抵偿债务100万元（假定不考虑相关税费）。
该固定资产的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为100万元，乙公司收到的固定资产作为固定资产核算。
（3）在以上述固定资产抵偿债务的基础上，免除剩余债务的20%，其余债务延期至2003年12月31日偿还。
（4）甲公司如于2002年开始盈利，则从2002年1月1日起对延期偿还的债务，按5%的年利率向乙公司到期一次支付利息。
假定，甲公司2002年没有盈利。
2003年12月31日，甲公司以银行存款按期向乙公司偿还款项。
（1）编制乙公司接受甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
（2）编制甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录。
（3）计算乙公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额，并编制相关会计分录。
（5）编制2003年12月31日甲、乙公司相关的会计分录。
（1）编制乙公司接受甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录；
固定资产100
应收账款——甲公司100
（2）编制甲公司以固定资产抵偿债务的会计分录：
固定资产清理100
累计折旧50
固定资产150
应付账款——乙公司100
（3）计算乙公司延期收回债权部分在债务重组日的未来应收金额，并编制相关会计分录：
未来应收金额
＝（1000-100）×
（1-20%）=720（万元）
应收账款——债务重组720
营业外支出180
应收账款——甲公司900
（4）计算甲公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额，并编制相关会计分录：
未来应付金额
=（1000-100）×
（1-20%）×
2）
＝792（万元）
应付账款——乙公司900
应付账款——债务重组792
资本公积——其他资本公积108
（5）编制2003年12月31日甲、乙公司相关的会计分录：
甲公司：
银行存款720
资本公积——其他资本公积72
乙公司：
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