增值税法讲义.docx

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增值税法讲义

增值税法

　　※增值税概述：

　　增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。

从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：

从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

　　我国的增值税是从94年全面施行

　　我国增值税特点：

　　增值税是按照两类纳税人：

一般纳税人和小规模纳税人，两种纳税人不是都是采用扣税方法。

　　我们国家的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，但是，也存在着没票（增值税专用发票和海关完税凭证）能扣的计算扣税。

　　增值税目前采用的是购进扣税。

购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以扣。

　　我们的增值税目前是消费性增值税，从2009年1月1日起在全国实行，除了可以扣除外购属于流动资产管理的货物已经负担的增值税，外购属于固定资产的管理的货物负担的增值税也可以抵扣。

　　第一节　征税范围及纳税义务人

　　一、征税范围

　　一般规定：

（一）销售或进口的货物

　　货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（二）提供的加工、修理修配劳务

　　加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按"提供加工和修理修配劳务"征收增值税的是（　）。

　　A.电梯制造厂为客户安装电梯

　　B.受托加工白酒

　　C.企业为另一企业修理锅炉

　　D.汽车的修配及清洗

　　答案：

BCD

　　特殊规定：

　　1.属于征税范围的特殊项目

（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；

　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；

　　（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。

　　2.属于征税范围的特殊行为：

包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为

　　视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。

　　①将货物交付他人代销

　　代销中委托方：

收到代销清单时，发生增值税纳税义务。

　　②销售代销货物

　　代销中受托方：

售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。

　　代销有两种方式：

　　委托方把货物发给受托方，有受托方买给销售者，不管受托方卖多少钱，那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价，受托方按120元买给销售者。

120里面返给委托方100。

100×17%交增值税，受托方是按照120×17%交增值税。

作为委托方交的增值税，开据的增值税发票以后，有一联税款抵扣联要交给受托方。

受托方再把它当作进项税减去100×17%，受托方实际上是对20的增值来交增值税。

这种情况称为视同买断的代销。

双方都要交税，但是受托方实际只交增值部分来交的增值税。

　　还有一种情况收取手续费的代销方式，委托方给受托方100，而受托方再往外买，买给消费者100，受托方100×17%交增值税，而这个价款受托方自己不能留，它应该返给委托方，按100返。

委托方也按100×17%交增值税，受托方也按这个价来交增值税。

增值税税额是零，但是，本环节必须要发生纳税义务，要算销项税然后减进项税。

有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里。

　　【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

　　零售价=5000/5%=100000元

　　应纳增值税=100000/（1+17%）×17%=14529.91元

　　应纳营业税=5000×5%=250元　　

视同销售货物行为

纳税义务发生时间

③设有两个以上机构（不在同一县市）并实行统一核算的纳税人，机构之间移送货物用于销售的；

货物移送当天计算缴纳增值税

④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。

　　④至⑧项共同点主要两上方面：

　　第一，④至⑧项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价。

　　第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项税是可以抵扣的。

　　涉及到企业所得税的共同点：

　　④至⑧项视同销售行为，会计大部分不作收入，但是按税法规定要交所得税。

　　例题：

企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元。

会计处理：

　　借：

在建工程　　　　　　　97

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　80万

　　　　　　应交税金　　　　　　　100×17%=17

　　在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额，这个所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的账面成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80=2020×33%=6.6这就是交的企业的所得税。

　　④至⑧项不同点进行分析：

　　购买货物从外面买来的，用途不一样，税务处理有差别，买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税，将买来的东西在本环节，这个东西不再往下移送。

而本环节直接进入最终的消费。

非应税项目，用于集体福利、个人消费，不得抵扣的进项税。

税务处理是进项税额转出，差异在计算销项税时基数是销售价，没有销售价按组价。

进项税额转出按成本价转出。

　　【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（　）。

　　A.将自产的货物用于非应税项目

　　B.将购买的货物委托外单位加工

　　C.将购买的货物无偿赠送他人

　　D.将购买的货物用于集体福利

　　答案：

AC

　　【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。

该种材料本企业无同类产品价格。

　　赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。

30×20%×（1+10%）×17%=1.122万元

　　用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。

30×10%×17%=0.51万元

　　3.其他征免税规定（熟悉）。

　　重点有：

（1）融资租赁业务

　　①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：

　　从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。

　　②其他单位从事的融资租赁业务：

　　租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。

　　（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。

　　（6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。

　　二、纳税义务人

　　第二节　一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

　　增值税纳税人：

为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。

　　一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：

生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人

除此以外的纳税人

小规模纳税人

年应税销售额在50万元以下

年应税销售额在80万元以下

一般纳税人

年应税销售额在80万元以上

年应税销售额在80万元以上

其他注意的要点：

　　1.下列纳税人不属于一般纳税人：

（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；

（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；

　　（3）非企业性单位；

　　（4）不经常发生增值税应税行为的企业。

　　2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。

　　3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格：

（1）已使用增值税防伪税控系统；

（2）年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全；

　　（3）未有下列三种严重违法行为：

　　①虚开专用发票或偷骗抗税；

　　②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由；

　　③不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。

　　二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：

一般纳税人

（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；

（2）购进货物和应货劳务实行税款抵扣制度；

（3）计税方法是当期销项税额减当期进项税额。

小规模纳税人

（1）销售货物和应税劳务只能使用普通发票；

（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；

（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。

　　第三节　税率与征收率的确定

按纳税人划分

税率或征收率

适用范围

一般纳税人（税率）

基本税率为17%，

销售或进口货物、提供应税劳务

低税率为13%

销售或进口税法列举的五类货物

采用简易办法征税

适用4%或6%的征收率

小规模纳税人（征收率）

3%的征收率

属于小规模纳税人的商业企业和工业企业

需要注意的是：

（一）一般纳税人：

17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

（二）适用13%低税率的列举货物是：

　　1.农业初级产品（大农业概念），包括粮食、食用植物油等

　　2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品、盐、二甲醚。

　　3.图书、报纸、杂志、音像制品及电子出版物。

　　4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；

　　5.国务院规定的其他货物。

【例题】下列项目适用17%税率的有（　）。

　　A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水

　　B.苗圃销售自种花卉

　　C.印刷厂印刷图书报刊

　　D.果品公司批发水果罐头

　　【答案】D

　　【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（　）。

　　A.粮店加工切面销售

　　B.食品店加工方便面销售

　　C.粮食加工厂加工玉米面销售

　　D.食品厂加工速冻水饺销售

　　【答案】A、C

　　第四节　一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）

　　一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：

　　一是销项税额如何计算；

　　二是进项税额如何抵扣。

（以票扣税，计算扣税，不能抵扣的情况）

　　一、销项税额的计算

　　销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：

　　销项税额=销售额（不含税销售额）×税率。

　　公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算