注册会计师会计打印版第一章.docx

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注册会计师会计打印版第一章

第一章　总　论

　一、本章概述

（一）内容提纲

　　本章阐述了会计基本理论，涉及财务报告目的、会计基本假设、会计信息质量规定、会计要素及其确认、会计计量等内容。

　　本章应重点掌握如下知识点：

　　1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则实务应用；

　　2.资产、收入、利得和损失实务辨认；

　　3.会计要素计量属性合用范畴。

（二）历年试题分析

年度

题型

题量

分值

考点

无题目设计

单项选取题

1

1.5

及时性原则与可靠性、有关性关系

多项选取题

1

2

期末计量口径认定　

　　二、知识点详释

　　1.1财务报告目的

　　一、向财务会计报告使用者提供决策有用信息

　　二、反映公司管理层受托责任履行状况

　　1.2会计基本假设与会计基本

　　1.2.1会计基本假设　

　　会计基本假设是公司会计确认、计量和报告前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作合理设定。

会计基本假设涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

　　一、会计主体

（一）会计主体概念及界定

　　1.会计主体是公司会计确认、计量和报告空间范畴。

例如，甲公司会计所要描述资金运动是甲公司这个空间范畴内资金运动，并且是站在甲公司角度进行反映和描述，则甲公司就是会计主体。

　　2.普通来说，只要是独立核算经济组织都可成为会计主体。

例如：

一种经济上独立核算车间可以确以为一种会计主体，设立会计核算体系描述属于该空间范畴资金运动。

除此之外，可成为会计主体经济组织还涉及：

公司、公司集团（即由母公司和子公司构成公司联合体）、事业单位等。

（二）会计主体与法人区别

　　法人是一种享有民事主体资格组织,法律赋予它等同于自然人同样人格，以便于其独立地行使权力并承担自身义务。

成为一种法人一方面在经济上是独立，从这个角度来说，法人必定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格，因此，是法人一定是会计主体，是会计主体不一定是法人。

　　例如：

公司集团、公司独立核算车间均是会计主体而非法人。

　　（三）会计主体假设内涵

　　简言之，就是会计应当仅为特定会计主体服务。

会计主体假设规定公司应当对其自身发生交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映公司自身从事各项生产经营活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作重要前提。

　　（四）会计主体假设目

　　1.划定会计所要解决各事项范畴；

　　2.将会计主体交易或事项与会计主体所有者交易或事项以及其她会计主体交易或事项区别开来。

　　总之，一种核心目就是圈定会计核算范畴。

　　二、持续经营

（一）持续经营假设内涵

　　假设公司在可预见将来不会破产被清算。

即假设公司经营活动处在一种正常运营状态。

（二）持续经营假设目

　　持续经营假设为会计核算开展提供了正常业务背景。

　　公司与否持续经营，在会计原则和会计办法上会有较大差别，只有假定公司在可预期将来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将根据破产清算时特殊规定进行解决。

　　（三）例外状况

　　当有确凿证据（普通是破产公示发布）证明公司已经不能再持续经营下去，该假设会自动失效，此时公司将由清算小组接管，会计核算办法随后改为破产清算会计。

　　三、会计分期

（一）会计分期假设内涵

　　会计分期是将公司持续不断资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计会计信息。

（二）详细划分办法

　　会计期间普通有四种口径：

即年度、半年度、季度和月度。

按年度口径所编报表为年报，其她期间所相应报表为中期报告。

　　（三）会计分期假设目

　　会计分期假设目在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督公司资金运动目。

　　四、货币计量

（一）货币计量单位假设内涵

　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体生产经营活动。

该假设涉及两个意思：

　　1.会计仅反映那些能以货币表达信息，如果一种信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范畴之外。

例如，人力资源就应当作为公司一种核心资产进行账务反映，但人力资源货币计量尚无法广泛地达到实践可操作性，因而大某些公司是不反映人力资源。

　　2.币值稳定假设

　　为了会计信息稳定性，货币计量假设还包括一种假定币值不变含义。

（二）货币计量单位假设目

　　在诸多计量手段中，只有货币原则是具备最大限度无差别性和统一性，货币计量单位假设为会计活动开展选定了重要核算手段。

　　（三）货币计量规定

　　国内规定，公司会计核算以人民币为记账本位币，外商投资公司可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映报表，境外公司向国内报送报表时应折算为人民币反映。

　　【要点提示】记账本位币和报告货币选用原则惯用于正误甄别测试。

　　（四）例外状况

　　当发生严重通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。

　　1.2.2会计基本

　　公司会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基本。

权责发生制规定，凡是当期已经实现收入和已经发生或应当承担费用，无论款项与否收付，都应当作为当期收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期收入和费用，虽然款项已在当期收付，也不应当作为当期收入和费用。

　　1.3会计信息质量规定

　　会计信息质量规定是对公司财务报告中所提供会计信息质量基本规定，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备基本特性，重要涉及可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　一、可靠性　

　　可靠性规定公司应当以实际发生交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量规定各项会计要素及其她有关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

此原则提出两个规定：

（一）公司应当以实际发生交易或者事项为根据进行会计确认、计量和报告，如实反映其所应反映交易或者事项；

（二）公司应当在符合重要性和成本效益原则前提下，保证会计信息完整性。

　　（三）涉及在财务报告中会计信息应当是中立，无偏。

　　二、有关性　

　　有关性规定公司提供会计信息应当与投资者等财务报告使用者经济决策需要有关，有助于投资者等财务报告使用者对公司过去、当前或者将来状况作出评价或者预测。

　　有关性应以可靠性为基本，即会计信息应在可靠性前提下，尽量地作到有关性，以满足投资者等财务报告者决策需要。

　　三、可理解性　

　　可理解性规定公司提供会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

　　四、可比性　

　　可比性规定公司提供会计信息应当具备可比性，此可比性规定公司达到如下原则：

　　1.同一公司不同会计期间可比，即纵向可比；为达到此规定，公司在选取会计办法时，应保证先后期一致，虽然发生了会计政策变更，也应当按规定办法进行会计口径调节，以保证会计信息先后期一致。

　　2.同一会计期内，不同公司之间可比，即横向可比。

为了达到此规定，公司应采用国家统一规定办法去进行会计解决；

　　【要点提示】可比性原则是为了保证会计信息口径横向可比和纵向可比，在测试中常以多项选取题方式测试，重要测试角度是让考生甄别几种详细实务作法与否违背或遵循该原则。

　　典型例题－1【多选题】下列业务会计解决中，违背可比性原则有（　）。

　　A.公司对改扩建后固定资产重新预计折旧期限、净残值并据此进行后续折旧计提

　　B.对于无法合理分割土地使用权与地上建筑物自用房产，公司统一在固定资产中核算

　　C.投资性房地产后续计量模式由公允模式转为成本模式并进行追溯调节

　　D.当投资方持股比例由本来10%上升至30%时，长期股权投资会计核算应由成本法转为权益法，并对原成本法核算口径按权益法进行追溯调节

　　E.当固定资产折旧办法由直线法改为加速折旧法时应对原直线法折旧进行追溯调节

　　[答疑编号]

『对的答案』CE

『答案解析』选项C：

投资性房地产后续计量只能由成本模式转为公允模式；选项E：

固定资产折旧办法变更属于会计预计变更，应采用将来合用法，无需追溯调节。

　　五、实质重于形式

（一）实质指是经济实质，形式指是法律形式，此原则规定公司在进行会计解决时，应当以经济实质为准，而不受法律形式制约。

（二）实务中应用案例　

　　1.合并报表编制；

　　2.融资租赁会计解决；

　　3.售后回购；

　　4.售后回租。

　　【要点提示】在实务与原则关联测试中，实质重于形式是较为常用一种知识点，考生应熟悉此处总结实务应用案例。

　　典型例题－2【多选题】下列业务会计解决中，符合实质重于形式原则有（　）。

　　A.在分期收款发出商品销售方式中，收入确认时间是在发出商品时，确认金额是将来收款额折现

　　B.M公司将商品以100万元价格卖给了N公司，并商定在两个月后以120万元价格来回购，M公司认定此业务本质为以商品作抵押，借100万元，还120万元，承担20利息费用

　　C.甲公司持有乙公司80%股份，持有丙公司60%股份，则甲公司应每年编制涉及甲、乙、丙公司在内总集团财务报表

　　D.甲公司将融资租入固定资产列入报表中并视同自用固定资产提取折旧，但甲公司在整个租赁期内对此设备不拥有产权

　　[答疑编号]

『对的答案』ABCD

『答案解析』略

　　六、重要性

（一）对于会计业务解决要抓住重点。

（二）重要限度判断：

　　只要具备下列中一条即可认定为重要事项。

　　1.金额规模达到一定限度时，应界定为重要信息；

　　2.指标本质上属于重要信息，例如净利润。

　　（三）实务中应用案例　

　　1.合并报表中抵消内容选取就体现了重要性原则；

　　2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细附注信息。

　　3.长期股权投资成本法核算与权益法核算转换

　　【要点提示】在实务与原则关联测试中，重要性原则是较为常用一种知识点，重要测试题型为多项选取题，请考生务必关注此处总结实务应用案例。

　　七、谨慎性

（一）谨慎性原则规定公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（二）实务中应用案例：

　　1.资产减值准备计提；

　　2.加速折旧法；

　　3.或有事项解决。

　　【要点提示】在实务与原则关联测试中，谨慎性原则是最为常用一种知识点，重要测试题型为多项选取题，请考生务必关注此处总结实务应用案例。

　　典型例题－3【多选题】下列业务中，体现谨慎性原则有（　）。

　　A.公司对交易性金融资产采用公允价值口径后续计量原则

　　B.对亏损合同产生义务，公司将其中满足预测负债确认条件某些确以为预测负债

　　C.为了减少技术更新带来无形损耗，公司对高新技术设备采用加速折旧法

　　D.公司对存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法

　　[答疑编号]

『对的答案』BCD

『答案解析』选项A：

交易性金融资产不提取减值准备，其期末计价采用公允价值口径，既认定也许损失，也认定也许收益。

因此，此计价原则选取与谨慎性原则无关。

　　八、及时性

　　及时性规定公司对于已经发生交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　1.4会计要素及其确认与计量原则

　　会计对象是指会计核算和监督内容而会计要素则是会计对象基本分类，是会计核算对象详细化。

会计要素涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况会计要素和反映经营成