固定资产税法与准则差异Word格式.docx

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单位价值较高的资产

:

固定资产准则规定

固定资产指

使用年限超过一年

所得税实施条例第五十七条企业所得

税法第十一条所称固定资产，是指企业为生

产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持

有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，

包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具

以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、

工具等。

二、固定资产折旧的核算

1、折旧原因

损耗：

有形损耗

无形损耗

2、计提折旧范围

用的提，不用的不提（厂房、建筑物除

外）

自己的提，非自己的不提

开始使用的固定资产从下月起提，报废

（停止使用的）从下月起不提

已提足继续使用的不再计提折旧，提前报

废的固定资产不再补提

《固定资产》准则规定：

除以下情况外，企

业应对所有固定资产计提折旧：

1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2．按照规定单独估价作为固定资产入账

的土地。

未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管

理费用”

3、计提折旧方法

使用年限法（直线法）．

工作量法

双倍余额递减法

年数总和法

税务处理准则规定项目

固定资产按计提折固定资产第五十八条

账面价值照以下方法确定计税基础：

旧的基础

（一）外购的固定资产，

以购买价款和支付的相关税

费以及直接归属于使该资产

达到预定用途发生的其他支

出为计税基础；

（二）自行建造的固定

资产，以竣工结算前发生的

支出为计税基础；

（三）融资租入的固定

资产，以租赁合同约定的付

款总额和承租人在签订租

合同过程中发生的相关费用

为计税基础，租赁合同未约

定付款总额的，以该资产的

公允价值和承租人在签订租

赁合同过程中发生的相关费

用为计税基础；

（四）盘盈的固定资产，

以同类固定资产的重置完全

价值为计税基础；

（五）通过捐赠、投资、

非货币性资产交换、债务重

组等方式取得的固定资产，

以该资产的公允价值和支付

的相关税费为计税基础；

（六）改建的固定资产，

除企业所得税法第十三条第

（一）项和第

（二）项规定

的支出外，以改建过程中发．

生的改建支出增加计税基础。

在计所得税法第十一条除以下情计提折

况外，企算应纳税所得额时，企业按旧的范围业应对所照规定计算的固定资产折旧，

有固定资准予扣除。

产计提折下列固定资产不得计算

旧：

折旧扣除：

1．已提

（一）房屋、建筑物以外

足折旧仍未投入使用的固定资产；

继续使用

（二）以经营租赁方式租

的固定资入的固定资产；

产；

（三）以融资租赁方式租

2．按照出的固定资产；

规定单独（四）已足额提取折旧仍

估价作为继续使用的固定资产；

固定资（五）与经营活动无关

入账的土

固定资产；

计提折旧开始时

间折旧年限

地。

达到预定可使用状态的下月

起企业应根据固定资产的性质

和消耗方

式，合理

（六）单独估价作为固定

资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧

扣除的固定资产。

企业应当从固定资产投入使用月份的次月起计算折旧第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为

20年；

确定固定

资产的预

（二）飞机、火车、轮船、

计使用年机器、机械和其他生产设备，

限年；

10为

预计净残值计提折旧方法

企业应根据固定资产的性质

资产的预

计净残值可以采用使用年限法、工作量法、双

（三）与生产经营活动有

关的器具、工具、家具等，

为5年；

（四）飞机、火车、轮船

以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除第九十八条企业所得税法第三十二条规定可以采取

倍余额递缩短折旧年限或者采取加速

减法和年折旧的方法的固定资产，包

数总和法。

括：

方法一旦

（一）由于技术进步，产

品更新换代较快的固定资产；

确定，不

得随意改

变，如需

（二）常年处于强震动、

变更，应高腐蚀状态的固定资产。

当在会计采取缩短折旧年限方法的，报表中予最低折旧年限不得低于本条以说明。

例第六十条规定折旧年限的

60％；

采取加速折旧方法的，

可以采取双倍余额递减法或

者年数总和法。

国家税务总局关于企业固

定资产加速折旧所得税处理

有关问题的通知（国税发

[2009]81号）

三、固定资产修理的核算

方法一：

发生时直接列支

方法二：

预提

方法三：

待摊

修理间隔期在一年以内“

待摊费用”

修理间隔期在一年以上

“长期待摊费用”

现取消固定资产修理费用预提待摊的办法！

固定资产修理是一种不正常的状态发生的，不把这种费用加入成本中，提高成本。

四、固定资产改良的核算

调整固定资产的账面价值

固定资产修理与改良的判断标准，会计规

定与税法规定有差异

《企业所得税税前扣除办法》中规定：

符

合下列条件之一的固定资产修理，应视为固

定资产改良支出：

1.发生的修理支出达到固定资产原值20％以

上；

2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长

二年以上；

3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同

的用途。

所得税实施条例第六十九条企业所得税

法第十三条第（三）项所称固定资产的大修

理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税

基础50％以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年

以上。

五、固定资产清理的核算——出售、报废、

毁损

营业外收入固定资产清理营业外支出

收入投入清理固定资产净值

支付清理费用（变价收入）计算应交税金结转清理净

收益

结转清理损失

固定资产投入清理1

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

支付清理费用2

银行存款

取得收入（变价收入）3

银行存款（原材料等）

计算应交税金4

应交税费

注意：

企业有可能不申报缴税

5结转清理后的净损益

（1）净收益

营业外收入——处理固定资产净收益

（2）净损失

营业外支出——处理固定资产净损失

例：

光华公司出售一厂房，原值1800000元，

已提折旧600000元，支付清理费用20000元，

出售的价格收入为1500000元，营业税税率

5%。

（1）固定资产投入清理

固定资产清理1200000

600000累计折旧

固定资产1800000

（2）支付清理费用

固定资产清理20000

20000贷：

（3）取得收入

银行存款1500000

1500000贷：

（4）计算应交税金

固定资产清理75000

75000贷：

应交税费—应交营业税

5）结转清理净收益

固定资产清理205000

205000贷：

营业外收入

（6）上缴营业税

应交税费—应交营业税75000

银行存款75000

企业固定资产清理存在的问题：

1．固定资产出售不进行核算（少缴流转税、

所得税可以以后做损失处理）．

2．固定资产报废不及时清理（对资产总额

和利润的影响）

六、固定资产清查的核算——盘盈、盘亏

营业外收入待处理财产损溢——营业外支出

固定资产盘亏固定资产盘盈

结转盘盈结转盘亏

【例】某企业在财产清查中，发现盘亏设

备一台，原始价值是100000元，已提折旧

30000元。

则：

待处理财产损溢——待处理固定资产损

溢70000

累计折旧30000

100000贷：

按规定程序批准后，

营业外支出70000

新准则中固定资产盘盈取消通过“待处

理财产损溢”核算的办法，采用“以前年度

损益调整”。

【例】乙公司在财产清查过程中，发现

一台未入账的设备，按同类或类似商品市场

价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价