论企业的纳税筹划.docx

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论企业的纳税筹划

论企业的纳税筹划

一、 纳税筹划及其特点

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的

目的，在税法允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组

织、交易等各项活动进行的事先安排过程。

具有以下特点：

（一） 合法性

纳税筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。

税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的

权利与义务关系的法律规范总称，它是国家依法征税及纳税人

依法纳税的行为准则。

根据税收法律原则，国家征税必须有法

定的依据，纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。

当纳税人依据税法作出多种纳税方案时，根据资本市场中人的

自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因

为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需

超过法律的规定来承担国家税赋。

（二） 筹划性

由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如

实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳

营业税，其滞后性使得纳税筹划成为可能。

税收是国家宏观调

控的重要手段，政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、

税率作出不同的规定，引导纳税人采取符合政府导向的行为。

纳税人则可以在其作出决策之前，明确国家的立法意图，设计

许多纳税方案，并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出能使

企业整体效益达到最大的方案来实施。

（三） 目的性

纳税筹划的目的是降低税收支出。

企业要降低税收支出，一

是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。

不管使用哪种方

法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就

有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生

存与发展，从而实现长期赢利的目标。

二．纳税筹划产生和发展的原因及现实意义分析

（一）纳税筹划的产生和发展的原因

1．纳税筹划是纳税人生存与发展的必然选择

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈

的竞争环境中立于不败之地，并且有所发展，不仅要扩大生产

规模，提高劳动生产率，增加收入，也要采用新技术、新工艺，

对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。

在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、

生产成本上网降低都有一定的限度。

故通过纳税筹划，降低税

收成本成为纳税人的必然选择。

2．纳税筹划是社会主义市场经济的客观要求

由于税收具有无偿性的特点，所以税收必然会在一定程度

上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营

目标相背离。

这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法

精神，针对自身的经营特点，进行有效的纳税筹划，找到能够

为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

3.市场经济为纳税筹划提供了广阔的空间

地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经

济发展的重要因素。

调整产业结构、产品结构，促进落后地区

的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容，为了达到这一目

标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制

定上，在诸多种税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、

行业税收优惠政策、产品税收优惠政策等，另外，由于各国的

经济政策不同，国情不同，税收政策也存在着一定的差异，有

的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小，这

就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行纳税筹划提供了

广达的操作空间。

（二） 研究企业纳税筹划行为的现实意义

1. 对企业纳税筹划行为的研究，可以使我们对企业减税行为的

认识更加全面和丰富。

纳税人不交或少交税容易被视为纳税

意识薄弱的表现，但并非所有旨在降低税负的安排都意味着

纳税人纳税意识的不足。

2. 对企业纳税筹划行为的研究，可以使我们更加合理、准确地

解释和预测企业的经济行为，从而更科学地设计税收的立法

意图，有助于税收的不断健全。

三．我国筹划的现状及其应解决的几个问题

（一）我国纳税筹划的现状分析

纳税筹划在发达国家十分普通，已经成为企业，尤其是

跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分，在我国，

纳税筹划开展比较晚，发展较为缓慢，究其原因有以下几方面：

1．意识淡薄、观念陈旧

纳税筹划目前并没有被我国企业普遍接受，许多企业不理解

纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税。

除此之

外，理论界对纳税筹划重视程度不够也是制约我国纳税筹划广

泛发展的一个重要原因。

2．税务代理制度不健全

纳税筹划有诸熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质

专门人才，但很多企业不具备这一关键条件，只有通过成熟的

立法机构代理税务，才能有效的进行税务筹划，达到节税的目

的，我国税收代理制度从 20 世纪 80 年代才开始出现，目前仍

处于发展阶段，并且代理业务也多局限于纳税申报等经常发生

的内容上，很少涉及纳税筹划。

3. 我国税收制度不够完善

由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或

降低原材料的购买价格将税款转嫁给购买者和供应商，所以，

纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税，我国的

税收制度是以流转税为主体的复合税制，分过倚重增值税、消

费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通过的社会保

障税，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得纳税筹划的

成长受到很大的限制。

（二）一般企业纳税筹划方法选择问题

1.企业投资过程中的纳税筹划

（1）组织形式的选择

企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发

达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不

同的组织形式税收负担不同。

企业可以通过纳税筹划，选择税

收负担较轻的组织形式。

（2）投资行业的选择

在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，企业

在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划

投资行业。

（3）投资地区的选择

由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同地区

进行投资时，也给予不同税收优惠，如经济特区经济技术开发

区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收

政策比较优惠。

因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投

资，可以减轻税收负担。

2.企业筹资过程中的纳税筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定

量的资金。

可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和

基础。

在市场经济条件下，企业可以通过许多渠道进行筹资，

如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业间相

互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负

担也不一样。

因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资

组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能

达到减少税收目的筹资组合。

3 企业经营过程中的纳税筹划

利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是

计算应纳税所得额、应那所得税额的主要根据。

企业可以根据

《企业会计准则》的有关规定，选择适当的会计处理方法，对

一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。

（1）存货计价方法的选择

企业存货计价的方法有先进先出、后进先出、加权平均

法、移动加权平均法等。

企业采取不同的计价方法，直接

影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的

税收负担。

企业应根据当年的物价水平选择计价方法来减

轻税收负担。

（2）固定资产折旧方法的选择

固定资产的折旧额是产品成本的组成部分，而折旧额的

大小与企业采取的折旧方法有关。

根据现行制度的规定，

固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速

折旧法等。

企业可以根据税率的类型、税收优惠政策等因

素选择合适的折旧方法。

（3）费用分摊方法的选择

企业在生产经营过程中，必然发生如管理费、福利费等

费用支出，而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中，

费用的分摊可以采用实际发生分摊法、平均分摊法、不规

则分摊法等，而不同的分摊方法直接影响各期的利润、税

收负担。

因此，企业要对费用分摊方法认真筹划。

初次之

外，企业还可以对销售收入的实现时间、固定资产的折旧

年限、无形资产的分摊年限等内容进行筹划。

（三）企业集团纳税筹划基本思路

对企业集团的纳税筹划，一般可从以下六个方面考虑：

1.缩小集团企业或集团的税基

缩小税基，可以减少应纳税额，如在税法允许范围和限额

内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳

税所得额。

2.使集团整体适用较低的税率

在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不用的税率，

有的还采用累进税率，在纳税筹划方面有着广阔的空间。

3.合理归属集团企业或集团所得的年度

所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目

之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费

用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能

获得最大利益。

4.集团整体延缓纳税期限

资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的

利益。

一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越多。

当

经济处于通货膨胀时期，延缓纳税的理财效益更为明显。

5.利用税负转嫁方式降低集团税负水平

税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内

部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团税

负之外创造了条件。

6.平衡集团各纳税企业之间的税负

通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主要业务的

分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和

协调，进而降低集团整体税负。

（四） 纳税筹划应考虑的几个问题

进行纳税筹划不能盲目，否则，将事与愿违。

要有效地进行

纳税筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

1.纳税筹划必须遵循成本一一效益原则

纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、

投资、生产经营等过程。

它应该服从财务管理的目标，即例

利润（税后利润）最大化。

但是，在实际操作中，有许多纳

税筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的

目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案

不符合成本一一效益的原则是筹划失败的重要原因。

也就是

说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽

略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益减少，使

纳税人的绝对收益减少。

比如说，某企业准备投资一个项目，

在纳税筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个

所得税税率较低的地区。

但该项目所需原材料要从外地购入，

使成本加大。

该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他

费用增加的数额。

显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。

采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是

不可取的。

可见，纳税筹划必须遵循成本一一效益的原则。

2.纳税筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率

货币的时间价值和将适用的边际税率筹划需要考虑的另一

个因素。

比如，我国企业所得税法定税率 33%，某纳税人有

一笔 10 万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在

2000 年实现，也可以在 2001 年实现，该笔所得不论在哪一

年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳

3.3 万元的税款，税收成本不变。

但若考虑货币的价值则不同。

选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。

假设折

现率为 10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为 3003 元

[10000×33%-100000×33%÷（1+10%）],等于节税 3003 元。

再

比如，我国企业所得税法定税率为 33%，除此之外还有 18%

和 27%两档优惠税率。

如果某纳税人签订一份销售合同时，

将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为 9

万，适用税率 27%，应纳税额为 2.43 万元，若考虑该份合同，

将使其应纳税所得额增加到