论财务管理人才培养模式创新Word文档格式.docx

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2012级

学号：

姓名：

指导教师：

***

职称：

湖北经济学院教务处制

目录

摘要……………………………………………………………………………………2

ABSTRACT………………………………………………………………………………3

一、计量属性相关概念……………………………………………………………4

（一）会计计量及构成要素…………………………………………………………4

（二）现行几种计量属性的含义及比较……………………………………………5

（三）选择计量属性应考虑的因素…………………………………………………7

二、公允价值计量的产生背景……………………………………………………8

（一）历史成本计量的局限性………………………………………………………9

（二）公允价值计量的提出…………………………………………………………10

（三）公允价值计量的理论基础……………………………………………………13

三、公允价值计量的分析……………………………………………………………17

（一）公允价值计量的可操作性……………………………………………………17

（二）公允价值计量的可靠性………………………………………………………18

四、公允价值在我国的运用现状及应用对策………………………………………21

（一）公允价值在我国运用现状评价………………………………………………21

（二）造成目前应用现状的认识误区………………………………………………24

（三）正确应用公允价值的建议和对策……………………………………………26

结束语…………………………………………………………………………………29

致谢……………………………………………………………………………………30

参考文献………………………………………………………………………………31

摘要

计量一直是会计的核心问题。

传统的会计模式是以历史成本计量为基础的，但20世纪70年代以来，尤其是进入90年代，会计环境发生了一系列巨大的变化，传统的计量模式已难以适应经济发展的需要，要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。

为适应这一要求，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并随之逐步应用和推广至会计准则中。

本文结合国际国内会计界对公允价值的研究现状，阐述了公允价值计量的产生背景和理论基础，重点剖析了公允价值运用中的几个难点问题，同时结合我国公允价值的运用现状，指出了在我国正确采用公允价值计量属性的建议和对策。

本文在介绍相关概念和理论时采用归纳的方法，即在获取大量的国内国外文献资料，认真了解前人的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。

同时采用分析的方法，重点分析了公允价值运用中的几个难点问题，试图加以解决。

采用对比的方法，结合我国公允价值运用的现状，发现同国际上的差距，指出了我国未来会计计量属性的发展趋势。

此外文章还采用了反证的分析方法，得出公允价值会计信息不仅具有很强的相关性，还有较强的可靠性，为公允价值在我国的运用扫清了认识上的障碍。

本文对公允价值计量进行了一些分析，公允价值信息不但具有很强的相关性，而且有较强的可靠性:

公允价值计量和利润操纵本身并无必然联系;

运用公允价值对市场环境的要求并不高。

关键词:

计量历史成本公允价值现值

一、计量属性相关概念

传统的财务会计模式基本成型于19世纪末、20世纪初，其中历史成本原则与权责发生制一起构成两大支柱。

在计量属性问题上，尽管对历史成本的批评一直不断，但历史成本原则以其传统观念上无可比拟的可靠性，即使是在计量模式已经发展到混合计量模式的今天，仍始终保持着计量属性主体的地位。

随着经济的发展，特别是20世纪70年代开始的国际经济一体化、证券化趋势的出现，历史成本计量模式的缺点越来越突出，要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高，在这一大的背景下，作为历史成本计量替代模式的公允价值模式应运而生，这种以公允价值为基础进行会计计量的会计模式被称为公允价值会计（FairValueAccounting）。

（一）会计计量及构成要素

计量是确定计量客体之间相互关系的一种方法，即用一定的方法、规则、标准，用数字或符号表示被计量对象某些特定的规模、范围和关系，其实质是将计量对象的信息用数量、符号等予以表示。

会计计量是会计系统运行的主要环节之一。

会计系统运行的四个主要环节是会计确认、计量、记录、报告。

会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程，包括何时确认及何种要素确认两方面，是对经济事项是否列入会计要素的一种认可行为;

会计计量是应用一定的计量单位，对已经确认的会计对象进行量化的过程，这是评价会计主体财务状况和经营结果的基本环节;

会计记录是应用一定的程序，将已确认和计量的经济业务记入簿记，进行分类、整理、加工、转换，将经济数据转化为簿记信息;

会计报告是按照一定的方法，对簿记信息进行再加工和综合，将其转化为会计信息，并对外报告，以便于信息使用者分析使用。

会计确认、计量、记录、报告相互联系，共同完成会计整个循环过程，其中会计确认是会计计量的前提，会计计量是会计确认的结果，如果没有会计计量，会计确认也就没有意义，这两个环节始终贯穿整个会计系统。

同时，会计计量又是会计记录和会计报告的前提，如果没有会计计量，已经确认的经济事项就不可能以定量的金额转为会计信息并向外报告。

因此，会计计量处于会计系统运行的中心，是会计理论和方法的核心内容。

这一环节的问题如果得到妥善的解决，如果能找到一种最佳组合的会计计量模式，会计信息质量的相关性和可靠性将会得到极大的保证。

关于会计计量有不同的表述，按著名的会计学家井尻雄士的说法:

“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程。

”按我国葛家澍教授的说法是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”，本质是履行会计基本职能的一种确定价值运动量值的技术手段，一般由三个计量要素构成:

（1）计量尺度，即会计计量时所采用的标准量度，有货币、实物、劳动三种量度，但会计计量主要采用的是货币计量尺度;

（2）计量单位，即货币自身的度量单位，如我国人民币的元、角、分，其又可分为面值货币单位即流通中的名义货币单位和固定币值单位即按一定时点的货币实际购买力换算后的一般购买力货币单位;

（3）计量属性，即被计量客体的特征或外在表现形式，按FASB第5辑概念公告一般又可归结为历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值等五种计量属性。

其中历史成本主要用于初始确认和以后各期的摊销或分配;

现行成本、现行市价、可实现净值主要用于初始确认时的计量和以后各期的新起点计量:

现值计量主要是一种对某项资产或负债进行历史成本、现行成本、现行市价的计量后被使用的摊销方法。

从会计计量的概念而言，计量单位、计量属性和计量对象组成会计计量的系统，几部分的不同组合形成了不同的计量模式。

（二）现行几种计量属性的含义及比较

1、现行几种计量属性含义

FASB在1984年发布的第5号财务会计概念报告《企业财务报表的确认与计量》中，概括了五种较普遍认可的计量属性并分别定义如下:

（1）历史成本/历史收入（historicalcost/historicalrevenue）

历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额或其他等值，在取得之后通常要以摊销或其他分配方式调整。

涉及向顾客提供物资和服务的责任在内的负债，一般是按其历史收入报告的，也就是在该项责任发生时收到的现金数额或其他等值，随后可能采用摊销或其他分配方式进行调整。

财产、厂房和设备及大部分存货是按其历史成本报告的。

（2）现行成本（currentcost）

现行成本又称重置成本（replacementcost）或现时投入成本（currentinputcost）是指，现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。

某些存货是按照它们的现行（重置）成本报告的。

它通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。

实际上，它往往有不同的涵义:

①重新购置同类新资产的市场价格。

②重新购置同类新资产的市场价格或扣减持有资产已使用年限的累计折旧。

③重新购置具有相同生产能力的资产的市价。

④重新购置或制造同类资产的成本。

⑤重新购置或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。

（3）现行市价（currentmarketvalue）

现行市价又称脱手价值（exitvalue）是指，在正常清算情况下销售各该项资产时可望获得的现金数额或其他等值。

现行市价往往也运用于那些预计要以低于原有价值的价格销售的资产。

某些涉及可销售商品或证券的负债，例如，并不拥有作为其基础的商品或有价证券的约定购买数的承诺者或普通股的出售者所承担的费用，是按照现行市价报告的。

某些有价证券也是按其现行市场价格报告的。

这一属性最早是由澳大利亚著名会计学家罗伯特·

钱伯斯提出的，它主要指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”。

钱伯斯教授认为，企业是在市场中运行，由于市场瞬息万变，企业必须随时根据市场变化做出决策。

在这时，需要了解资源的现时变现价值，才能反映企业及时适应市场变化公允价值计量属性相关问题研究能力的需要。

很明显，过去的交易价格对企业预期要采取的决策或行为是不相关的，而未的交易价格又未免有太大的不确定性，所以，现时的脱手价值或在正常清理条件下的销售价格是对企业“现时现金等值”的或适应市场能力的一个较好指示器，是与决策相关的信息。

（4）可实现净值（netrealizablevalue）

可实现净值是指:

资产在正常业务进程中可望变换为非贴现的现金数额或其他等值（应扣除直接费用）;

如应收账款需按扣除正常商业信用条件下合理坏账损失后的净值表示；

涉及未来的不确定时期的应付款的已知或估计数额的负债，例如应付货款或商品保证责任，一般是按它们的清偿净值报告的。

清偿净值是指在正常业务进程中为清偿各该债务应预支付的非贴现值的现金数额或其他等值。

短期应收款和某些存货是按照它们的可实现净值报告的。

（5）未来现金流量的现值/折现值（present/discountedvalueoffuturecashflow）未来现金流量的现值是指:

资产在正常业务进程中可望变换成未来现金流入的现值或贴现值减去为实现这一流入所需的现金流出的现值。

长期应付款同样是按照它们的现值报告的，也就是在正常业务进程中为清偿该项负债所需的未来现金流出的现值或贴现值。

长期应收款是按照它们的现值（根据内含的或历史的贴现率计算）报告的。

此外，还有必要明确一下，现行价值（currentvalue）通常被视为与历史成本相对应的、反映资产或负债的现行价值的计量属性，包括现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值等。

2、现行几种计量属性比较

上述五种计量属性反映了计量对象的不同特征，主要体现在时间的顺序、交易的性质、交换价值的类型、信息的质量特征以及可操作性等方面。

（1）时间顺序上:

分别反映历史的、现行的和未来的。

历史成本用来衡量经济事项的历史状况，现行成本和现行市价衡量经济事项的现实状况，可实现净值和未来现金流量现值衡量经济事项的未来状况;

（2）交易性质上:

是实际的交易、假定的交易或预期的交易。

历史成本依据过去实际发生的交易，现行成本和现行市价依据的是现在假定的交易，可实现净值和未来现金流量现值依据的是未来预期的交易。

（3）交换价值的类型上:

是投入交换价值还是产出交换价值。

历史成本和现行成本反映的是投