考前一天浏览要点兰色Word文档格式.docx

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①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

②典当业销售死当物品；

③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

（9）属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法计税。

差额纳税可以扣除项目总结

有形动产融资性售后回租服务

向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息

其他有形动产融资租赁服务

借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税

电信运营

支付给公益性机构捐款

客运场站服务

支付给承运方运费

知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务

向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

核定扣除方法：

投入产出法、成本法、参照法

第一：

投入产出法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×

农产品平均购买单价×

扣除率/（1＋扣除率）

a.当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×

农产品单耗数量

b.平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

c.期末平均买价＝（期初库存农产品数量×

期初平均买价＋当期购进农产品数量×

当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）

第二：

成本法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×

农产品耗用率×

a.农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定；

第三：

参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。

次年调整。

试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×

13%/（1＋13%）损耗率＝损耗数量/购进数量

增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可以结转至新纳税人处抵扣。

（2016年新增）蜂窝数字移动通信用塔（杆），属于《固定资产分类与代码》中的“其他通讯设备”（代码699），其增值税进项税额可以按照现行规定从销项税额中抵扣

（1）非正常损失：

因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

自然灾害的损失不再规定为非正常损失；

合理损耗的进项税额允许抵扣。

（2）增值税≠企业所得税

一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税

增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；

非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减；

2.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减；

4.营改增可选择简易征收的规定

（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（不包括铁路旅客运输服务），电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税；

（2）自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税；

（3）在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税；

（4）自2015年9月1日起至2016年6月30日，对增值税一般纳税人销售的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税（2016年新增）；

（5）试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。

纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

纳税义务发生时间为报关进口当天

1.免税

2.抵税

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×

（17%－13%）＝8（万元）

（2）应纳税额＝100×

17%－（34－8）－3＝－12（万元）

3.退税

（3）“免、抵、退”税额＝200×

13%＝26（万元）

（4）当期应退税额＝12（万元）

（5）当期免抵税额＝26－12＝14（万元）

增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×

融资租赁货物适用的增值税退税率。

在综合题中增加出口退税的业务，在答题时需要注意：

（1）出口免税；

（2）如果征退税率存在差额，需要计算进项税额转出额；

（3）免抵税额作为城建、教育费附加的计税依据。

知识点：

《增值税暂行条例》规定的免税项目

1.农业生产者销售的自产农产品；

农业：

种植业、养殖业、林业、牧业、水产业；

对农业生产者销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应按规定的税率征收增值税；

纳税人采用“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品。

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书：

向社会收购的古书和旧书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.销售的自己使用过的物品。

自己使用过的物品，是指除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外的个人自己使用过的物品（2016年新增）

财政部、国家税务总局规定的其他征免税项

（一）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策将资源综合利用类别分为“共、伴生矿产资源”、“废渣、废水（液）、废气”，“再生资源”、“农林剩余物及其他”、“资源综合利用劳务”五大类，退税比例有30%、50%、70%和100%四个档次。

（二）免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税

1.自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；

各种蔬菜罐头不属于免税范围；

2.自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

（教材中未纳入，建议大家知晓）

豆粕属于征收增值税的饲料产品；

除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税

1.制种企业利用自有土地或承租土地，雇用农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子；

2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；

对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税；

2014.10.1～2017.12.31：

月销售额或营业额2～3万增值税小规模纳税人、营业税纳税人（季度9万），免税

（八）关于延续文化宣传增值税的优惠政策，纳税人批发零售图书，免征增值税

　　（九）对电影产业的税收优惠政策

　　对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日起至2018年12月31日免征增值税。

　　（十）跨境应税服务增值税免税管理办法

　　境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税（结合第九节内容）

　　1.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

　　2.会议展览地点在境外的会议展览服务；

　　3.存储地点在境外的仓储服务；

　　4.标的物在境外使用的有形动产租赁服务；

　　5.为出口货物提供的邮政业服务和收派服务；

　　6.在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务；

　　通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

　　7.适用零税率以外的国际运输服务和港澳台运输服务；

　　8.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务；

　　9.向境外单位提供的下列应税服务

（1）电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。

但不包括：

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务；

（2）广告投放地在境外的广告服务。

　　（十一）租赁企业进口飞机有关税收政策

　　自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。

营业税改征增值税试点过渡政策的规定

（一）免征增值税

　　1.个人转让著作权；

　　2.残疾人个人提供应税服务；

　　3.航空公司提供飞机播洒农药服务；

　　4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

　　5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务；

　　6.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入；

　　7.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入；

　　8.美国在ABS船级社在非菅利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务；

　　9.随军家属就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业、失业人员就业——期