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≦1年

　　2.短期借款的账务处理

　　取得时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

　　归还本金时：

　　确认利息费用时：

（1）利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，采用月末预提方式：

　　每月月末：

财务费用

应付利息

　　实际支付时：

（2）利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，采用月末非预提方式：

　　【单选题】2017年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。

借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。

11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

短期借款　　　200000

　　　　　应付利息　　　　2000

　　　　　贷：

银行存款　　　202000

　　B.借：

短期借款　　　200000

　　　　　应付利息　　　1000

　　　　　财务费用　　　1000

银行存款　　　202000

　　C.借：

　　　　　财务费用　　　2000

　　D.借：

短期借款　　　202000

『正确答案』C

『答案解析』本题中借款利息不采用预提方式，所以可在支付时直接计入当期损益，计入“财务费用”，还款时直接支付本金和利息。

借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。

第二节　应付及预收款项

应付账款

　　1.应付账款的定义

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而应付给供货单位的款项。

　　2.应付账款的账务处理

（1）购入材料、商品、外单位劳务等，款项尚未支付：

（2）外购电力、燃气等的暂付款：

　　月末分配：

生产成本/制造费用/管理费用等

　　（3）偿还时：

　　以银行存款偿还：

　　　　　　财务费用（现金折扣）

　　开出商业汇票抵付时：

应付票据

　　（4）由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿：

营业外收入

应付票据

　　1.应付票据的定义

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　2.应付票据的账务处理

（1）因购入材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票：

材料采购/在途物资/库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

（2）因银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费：

银行存款/库存现金

　　（3）应付票据的转销：

应付账款（商业承兑汇票）

　　　　　　短期借款（银行承兑汇票）

　　1.应付利息的定义

　　应付利息是指企业按照合同约定支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　2.应付利息的账务处理

（1）确认利息费用：

在建工程/财务费用/研发支出

（2）每年实际支付利息：

预收账款

　　1.预收账款的定义

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

应付账款以货币清偿，预收账款以货物清偿，二者都是企业的短期负债。

　　注：

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目的贷方核算。

　　2.预收账款的账务处理

（1）预收时：

（2）发出货物时：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（3）补收时：

　　（4）退回多收款项时：

银行存款账

　　【例1】甲乙两公司发生商品交易，乙公司预付100万。

交易完成，商品价税合计117万元。

此时乙公司需要补付17万元。

　　甲公司收到补付款时：

　　【例2】甲乙两公司发生商品交易，乙公司预付150万。

此时甲公司需要退回33万元。

　　甲公司退回多收款项时：

第三节　应付职工薪酬

职工薪酬的概述

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

　　1.职工薪酬的内容

　　短期薪酬

　　离职后福利

　　辞退福利

　　其他长期职工福利

　　2.短期薪酬的内容

　　短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬的核算

（一）货币性职工薪酬

　　1.工资、奖金、津贴和补贴：

　　①计提职工薪酬时：

生产成本/制造费用/劳务成本等

应付职工薪酬

　　②实际发放职工薪酬时：

应付职工薪酬【应付数】

银行存款【实付数】

　　　　　　其他应收款（收回的代垫费用）

　　　　　　应交税费——应交个人所得税

　　2.职工福利费：

　　①确认应付职工薪酬时：

　　②实际发放时：

银行存款等

　　3.国家规定计提标准的职工薪酬：

　　①确认应付职工薪酬：

　　②实际发放：

　　4.短期带薪缺勤：

（1）累积带薪缺勤：

指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

　　2015年职工为企业提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利，期末，职工仍未行使的带薪缺勤权利，企业应确认与累计带薪相关的职工薪酬，并以累计未行使权利增加的预期支付金额计量。

管理费用等（2天的工资）

（2）非累积带薪缺勤：

指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

（二）非货币性职工薪酬

　　1.以自产产品作为职工薪酬：

生产成本/管理费用/销售费用等

应付职工薪酬——非货币性福利（产品公允价值＋销项税额）

　　确认收入：

　　结转成本：

主营业务成本

库存商品

　　2.将自有房屋或租入的房屋无偿提供给职工使用：

应付职工薪酬【折旧（自有房屋）/租金（租入房屋）】

银行存款等（租入房屋的租金）

　　　　　　累计折旧（自由房屋的折旧）

　　【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。

　　A.10　　B.11.7　　C.12　　D.14.04

『正确答案』D

『答案解析』企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值及销项税额计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

该企业应确认的应付职工薪酬=12+12×

17%=14.04（万元），正确答案为D选项。

　　【判断题】累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。

（　）

『正确答案』√

设定提存计划

　　企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

生产成本/管理费用等

应付职工薪酬——设定提存计划

第四节　应交税费

　　一、概述

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：

增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、应纳情况。

　　注意：

印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【多选题】应该通过“应交税费”科目核算的税费包括（　）。

　　A.城市维护建设税

　　B.消费税

　　C.企业代扣代交的个人所得税

　　D.印花税

『正确答案』ABC

　　二、增值税

　　1.定义

　　增值税是以商品（含应税劳务、应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

　　2.征税对象

　　在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、销售无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人。

增值税纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。

　　小规模纳税人适用简易计税方法：

　　应纳税额＝销售额×

征收率

　　其中，征收率为3%。

　　3.账务处理

（1）一般纳税人核算涉及相关科目：

　　应交税费——应交增值税（涉及多个专栏）

　　　　　　——未交增值税

　　　　　　——预缴增值税

　　　　　　——待抵扣进项税额

　　　　　　——待认证进项税额

　　　　　　——待转销项税额

　　①购进货物、接受加工修理修配劳务或者服务、取得无形资产或者动产：

原材料/材料采购/管理费用等

　　②购进不动产或不动产