第十二章收入、费用和利润xPPT格式课件下载.ppt

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如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。

资产、因其他企业违约收取的罚款等。

（二）商品销售收入的确认与计量

（二）商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件（同时满足同时满足）l

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方l与与商商品品所所有有权权有有关关的的风风险险，是是指指商商品品可可能能发生减值或毁损等形成的损失。

发生减值或毁损等形成的损失。

l与与商商品品所所有有权权有有关关的的报报酬酬，是是指指商商品品价价值值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

增值或通过使用商品等形成的经济利益。

所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素的重要因素（11）大多数情况下，商品的所有权凭证转）大多数情况下，商品的所有权凭证转移或实物交付后，所有权上风险和报酬也随移或实物交付后，所有权上风险和报酬也随着转移，如多数的零售交易。

着转移，如多数的零售交易。

（22）某些情况下，转移商品所有权凭证或）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

在这种情况下，应当视同商品所有权上的所在这种情况下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

有风险和报酬已经转移给购货方。

例例11：

甲公司销售一批商品给乙公司。

乙公：

乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付货款，司已根据甲公司开出的发票账单支付货款，取得提货单，但甲公司未将商品移交给乙公取得提货单，但甲公司未将商品移交给乙公司。

司。

（3）已交付实物但未转移商品所有权凭证，）已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。

如采用支付手续费方式委托代销的商品。

企业销售的商品在质量、品种、规格等方企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

例例22：

AA企业于企业于55月月2121日销售一批商品，已发日销售一批商品，已发出，买方已预付部分货款，余款由出，买方已预付部分货款，余款由AA企业开企业开出一张商业承兑汇票，已随发票交给买方。

出一张商业承兑汇票，已随发票交给买方。

买方收到商品后，发现商品质量不符合要求，买方收到商品后，发现商品质量不符合要求，立即与立即与AA企业交涉，要求在价格上给予一定企业交涉，要求在价格上给予一定减让，否则退货。

双方未达成一致意见，减让，否则退货。

双方未达成一致意见，AA未采取任何弥补措施。

未采取任何弥补措施。

企业销售商品的收入是否能够取得，取决企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支付手续费方式委托代销商品等。

付手续费方式委托代销商品等。

企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装检验工作是销售合同或协议的重要组且安装检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

成部分。

例例33：

甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯：

甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。

合同约定，甲公司应负责该电到部分货款。

合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。

销售合同或协议中规定买方由于特定原因销售合同或协议中规定买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。

可能性。

例例44：

甲公司为推销一种新产品，承诺凡购：

甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果客户对产品使用效果不满意，甲用期内如果客户对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。

该种产品已交付买方，货公司无条件退货。

该种产品已交付买方，货款已收讫款已收讫。

需要注意的是，如果企业只保留了商品所有需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。

其他条件，则应确认相应的收入。

例例55：

某商场在销售：

某商场在销售AA商品时向客户承诺，如果商品时向客户承诺，如果卖出商品在三个月内因质量问题不符合要求，卖出商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。

根据以往的经验则可以退货。

根据以往的经验,商场估计退货商场估计退货比例为销售额的比例为销售额的1%.1%.次要风险和报酬次要风险和报酬

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

例例66：

AA房房地地产产开开发发商商将将一一片片住住宅宅小小区区销销售售给客户，并受客户管理小区物业。

给客户，并受客户管理小区物业。

（33）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值（从购已收或应收合同或协议价款的公允价值（从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值）确定销售收入金额。

允价值）确定销售收入金额。

如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价如果合同或协议明确规定销售商品延期收取价款（通常为款（通常为33年以上），如分期收款销售商品，年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协实质上具有融资性质的，按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；

已收或应收议价款的公允价值确定收入金额；

已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。

定收入金额。

（4）相关的经济利益很可能流入企业l可能性超过可能性超过50%50%l主主要要根根据据企企业业以以前前和和买买方方交交往往的的直直接接经经验验、政政府府的的有有关关政政策策、从从其其他他方方面面取取得得的的信信息息，进进行行综合分析判断综合分析判断（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量例例77：

甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产：

甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。

限于自身生产能力并向乙公司销售一台大型设备。

限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。

甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司要部件。

甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的生产该部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。

假定甲公即为甲公司应支付给丙公司的款项。

假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。

但是，丙公司乙公司验收合格后及时支付了货款。

但是，丙公司尚未将由其负责的部分的相关成本资料交付甲公司尚未将由其负责的部分的相关成本资料交付甲公司认定。

认定。

销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。

认收入的标志。

（11）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。

确认收入。

（22）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

（33）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；

不能合理估计退货可能性的，在发出商品时确认收入；

不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

应在售出商品退货期满时确认收入。

（44）售出商品需要安装和检验的，在购买方接）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。

品时确认收入。

（55）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

收的商品作为购进商品处理。

（66）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

在此之前预收的货款应确认为负债。

（77）采用支付手续费方式委托代销商品的，）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。

采用视同买断在收到代销清单时确认收入。

采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。

条件确认收入。

（88）采用售后回购方式销售商品的，不应）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

在回购期间按期计