注册会计师的职业道德和法律责任PPT文档格式.ppt

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层次，一是基本原则；

n基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。

客户的责任以及对同行的责任等。

n具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。

会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。

注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任n注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德注册会计师职业道德的基本要求注册会计师职业道德的基本要求n独立原则独立原则n客观原则客观原则n公正原则公正原则注册会计师的业务能力技术守则注册会计师的业务能力技术守则注册会计师对委托单位的责任注册会计师对委托单位的责任对同业的责任对同业的责任业务承担中的职业道德业务承担中的职业道德

（1）独立、客观、公正）独立、客观、公正n独立、客观、公正是注册会计师独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最也是对注册会计师职业道德的最基本要求。

基本要求。

独立独立n独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。

单位的财务报表是真实与公允的。

n独立性的定义：

独立性的定义：

“独立性，是指实质上的独立和形独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；

形式上的独立，是指会计师事务所观和专业怀疑；

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

专业怀疑受到损害。

”客观客观n注册会计师应当力求公正，不因成见或注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。

注册会计师在许多领域提供专业观性。

注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观服务，在不同情况下均应表现出其客观性。

性。

n在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

虑以下因素：

n1.注册会计师可能被施加压力，这注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观性。

些压力可能损害其的客观性。

n2.在制定准则以识别实质上或形式在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。

系时，应体现合理性。

n3.应避免那些导致偏见和受他人影应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观性的关系。

响，从而损害客观性的关系。

n4.注册会计师有义务确保参与专业服注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。

务的人员遵守客观性原则。

n5.注册会计师既不得接受，也不得提注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

受损的情况。

公正公正n注册会计师提供专业服务时，应当坦注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。

公平不仅仅指率、诚实，保证公正。

公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。

诚实，还有公平交易和真实的含义。

无论提供何种服务，担任何种职务，无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观性。

正性，并在判断中保持客观性。

（2）专业胜任能力和应有关注）专业胜任能力和应有关注n专业胜任能力专业胜任能力n注册会计师应当具有专业知识、技能注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。

或经验，能够胜任承接的工作。

“专专业胜任能力业胜任能力”既要求注册会计师具有既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

济、有效地完成客户委托的业务。

应有关注应有关注n注册会计师提供专业服务时，应当保注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。

够享受到高水平的专业服务。

n应有的关注是指专业人士对其所提供服务应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。

具体到审计服务承担的勤勉尽责的义务。

具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。

在审计过程中，注册会计执行审计业务。

在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。

据。

（3）保密）保密n注册会计师在签订业务约定书时，应当书面注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。

这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。

一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给密。

一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。

因此，许多国家规定，在公客户造成损失。

因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。

息。

（4）职业行为）职业行为n注册会计师的行为应符合本职业注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。

这一义务要求注业形象的行为。

这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

和同行的责任。

对社会公众的责任对社会公众的责任n注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。

注册会应的社会责任，维护社会公众利益。

注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。

社会公众利益是指注册会计师为之服责任。

社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。

注务的人士和机构组成的整体的共同利益。

注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。

应以维护社会公众利益为根本目标。

对客户的责任对客户的责任n注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对对客户注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对对客户承担着特殊的责任，包括：

承担着特殊的责任，包括：

n1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务竭诚为客户服务。

n2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任n3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

n4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

或有收费形式为客户提供鉴证服务。

对同行的责任对同行的责任n对同行的责任是指会计师事务所、注对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：

德标准，包括：

n1.注册会计师应当与同行保持良好的注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。

工作关系，配合同行工作。

对同行的责任对同行的责任n2.注册会计师不得诋毁同行，不得损注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。

害同行利益。

n3.会计师事务所不得雇用正在其他会会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。

注册计师事务所执业的注册会计师。

注册会计师不得以个人名义同时在两家或会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

两家以上的会计师事务所执业。

n4.会计师事务所不得以不正当手段与会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

同行争揽业务。

其他责任其他责任n注册会计师应当维护职业形象，不得注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：

有损害职业形象的行为，包括：

n1.注册会计师应当维护职业形象，不注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

得有可能损害职业形象的行为。

n2.注册会计师及其所在会计师事务所注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

揽业务。

其他责任其他责任n3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

其能力进行广告宣传以招揽业务。

n4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任不得向客户或通过客户获取服务费之外