浙江省“营改增”PPT推荐.ppt

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营业税改征增值税后，有形动产融资租赁归属于现代服务业。

三、税率和征收率

（一）、提供有形动产租赁服务，税率为17%。

v1、有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；

v2、经营性租赁，包括远洋运输的光租和航空运输的干租；

v花卉租赁、养护业务，其中租赁取得收入属于应税服务（经营性租赁）应征增值税，养护收入不属于该应税服务范围。

图书租赁属于应税服务范围，柜台租赁不属于应税服务范围（属不动产）。

；

（二）提供交通运输业服务，税率为11%。

v1、交通运输业：

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

v2、陆路运输服务暂不包括铁路运输。

v快递业务、运钞车服务、景点观光索道、游览车、汽车清障施救业务不属于此项应税服务。

（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。

v部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

上述部分现代服务业中，除了有形动产租赁服务适用17%的税率之外，其他均适用6%的税率。

1、研发和技术服务v1）、研发服务；

v2）、技术转让服务；

v3）、技术咨询服务；

v4）、合同能源管理服务；

v5）、工程勘察勘探服务。

2、信息技术服务、信息技术服务v1）、软件服务；

v2）、电路设计及测试服务；

v3）、信息系统服务；

v4）、业务流程管理服务。

v网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属于该应税服务范围。

金融支付服务，是非银行性金融机构第三方支付的服务，属于该应税服务范围（业务流程管理服务）。

电脑维护，其中硬件维护属于修理修配劳务，软件维护属于该应税服务范围（信息技术服务）。

3、文化创意服务、文化创意服务v1）、设计服务；

v2）、商标著作权转让服务；

v3）、知识产权服务；

v4）、广告服务；

v5）、会议展览服务。

文化创意服务特殊情况文化创意服务特殊情况v1、所有的设计（包括工程设计服务）都纳入该应税服务范围，但是设计服务、电路设计、广告设计归属不同的应税项目；

施工和设计属同一主体行为并连贯实施的，设计业务可不列入该应税服务范围。

v2、电影发行转让发行权收入、广播站转让播音权收入、品牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、宾馆饭店会议服务收入、广告代理单位的服务收入、广告牌（包括出租车上的）广告收入均列入此文化创意应税服务范围。

对公交车公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的环节，属于“广告服务”的应税范围。

4、物流辅助服务、物流辅助服务v1）、航空服务；

v2）、港口码头服务；

v3）、货运客运场站服务；

v4）、打捞救助服务；

v5）、货物运输代理服务；

v6）、代理报关服务；

v7）、仓储服务；

v8）、装卸搬运服务。

v搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助装卸搬运”征收增值税；

对搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运输业征收增值税。

5、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务v1）、认证服务；

v2）、鉴证服务；

v3）、咨询服务。

v、税务、会计、法律事务所等所有服务收入（包括评估、代理记账业务等）都属于鉴证咨询服务收入，属于此应税服务范围。

v、公证处的公证服务、工程监理服务、图纸审核服务、房产中介服务，以及网站、电信商提供增值业务（SP服务）均不属于此应税服务范围。

（四）、零税率v主要是指：

服务贸易出口v在海关特殊监区、出口加工区、保税区内从事交通运输业务，不属于零税率业务。

（五）、增值税征收率为3%v1、小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%；

v2、一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率也为3%。

四、小规模纳税人与一般纳税人的划分v1、应税服务年销售额；

v2、会计核算制度是否健全为主要标准应税服务年销售额的计算v应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务含税销售额合计（1+3）。

小规模纳税人v1、应税服务年销售额500万元（含本数）以下（注意营业税差额征税的试点纳税人）v2、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人。

v3、自然人。

会计核算制度健全v1、会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

v2、小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，可认定为一般纳税人。

v3、新认定一般纳税人的试点纳税人不实行辅导期管理五、应纳税额的计算v1、增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法；

v2、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

一般纳税人可选择适用简易计税方法计税的特定应税服务v1、一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）；

v2、被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税；

v3、试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前（2012年11月30日前）购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

扣缴增值税v境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率例如，境外公司为试点纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在试点地区有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴增值税=106（16%）6%6万元v需要注意的，本条所述仅是一般性规定，有特别规定者除外。

例如财税201253号文件规定：

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号，以下称试点实施办法）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额按照下列公式计算：

应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率一般计税方法一般计税方法v例：

试点地区某一般纳税人2012年12月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得合法抵扣凭证。

v该纳税人2012年12月应纳税额=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4（万元）。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣v

（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

v

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

v（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：

v进项税额=买价扣除率v（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

进项税额计算公式：

v进项税额=运输费用金额扣除率v运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

v（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

抵扣凭证的种类一、增值税专用发票一、增值税专用发票v

（一）

（一）增值税专用发票增值税专用发票。

增值税专用发票增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务（不含货物运输）开具的发票。

应税服务（不含货物运输）开具的发票。

v

（二）

（二）货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票。

货物运货物运输业增值税专用发票输业增值税专用发票是试点地区增值税一般纳税是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。

人提供货物运输服务开具的发票。

v（三）（三）机动车销售统一发票机动车销售统一发票。

税控系统开具的。

税控系统开具的机动车销售统一发票机动车销售统一发票是增值税一般纳税人从事是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。

机动车零售业务开具的发票。

二、进口增值税专用缴款书二、进口增值税专用缴款书三、农产品收购发票或销售发票三、农产品收购发票或销售发票四、运输费用结算单据四、运输费用结算单据v接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额。

接受交通运输服务，主要有以下情况：

v

（一）从非试点地区的单位和个人接受交通运输服务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括铁路运输费用结算单据，以及公路、内河货物运输业统一发票），受票方按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；

v

（二）从试点地区的小规模纳税人接受货物运输服务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开交通运输业增值税专用发票，受票方按照增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额。

v因为标注“代开”字样的货运专用发票，票面“税额”栏上没有注明的增值税额（打印“*”），所以将税务机关为小规模纳税人代开的货运专用发票归于此类。

（国家税务总局公告2012年第42号）v（三）从试点地区取得的试点实施以前的货运发票。

增值税一般纳税人从试点地区的单位和个人取得的，且在试点实施日以前开具的运输费用结算单据，应当自开具之日起180天内按照增值税暂行条例及有关规定计算进项税额并申报抵扣。

运输费用结算单据需要注意的几点运输费用结算单据需要注意的几点v

（一）可抵扣的运输费用金额不包括装卸费。

从试点地区接受的装卸搬运服务（属于物流辅助服务），如取得增值税专用发票，可按专用发票上注明的税额（金额*6%）进行抵扣。

v

（二）从试点地区取得的试点实施日以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用除外），不得作为增值税扣税凭证。

v（三）增值税一般纳税人取得的公路、内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的当月，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

取得的铁路运输费用结算单据申报进项税额抵扣需采集增值税运输发票抵扣清