新审计准则框架下审计底稿编制技巧PPT资料.ppt

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（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

二、新准则要求下审计底稿的变化二、新准则要求下审计底稿的变化nn以风险为导向决定底稿的繁简程度nn增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿nn理顺底稿之间的勾稽关系，大量运用综合性工作底稿nn记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的内容，形成一环扣一环的底稿支持三、审计工作底稿的主体结构三、审计工作底稿的主体结构nn风险评估工作底稿nn了解被审计单位及其环境的手段：

询问、分析、观察和检查1）询问被审计单位管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等，考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息；

内部审计人员内部审计人员与复杂交易或与复杂交易或不寻常交易不寻常交易有关的员工有关的员工内部法律顾问内部法律顾问治理层治理层与合同条款有关的与合同条款有关的市场或销售人员市场或销售人员注册会计师注册会计师了解被审计单位及其环境的手段：

了解被审计单位及其环境的手段：

询问询问管理层管理层了解被审计单位及其环境的手段：

分析程序分析程序2）研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

以识别出与其他信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势；

分析程序的具体运用分析程序的具体运用nn定量分析法定量分析法对会计报表数据进行分析，关注具有以对会计报表数据进行分析，关注具有以下特征的公司。

凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊下特征的公司。

凡具有下列特征意味着该公司有财务舞弊的可能：

的可能：

nn11、相对于净收入，营业现金流出现直线下降、相对于净收入，营业现金流出现直线下降nn22、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连、在出现年度销售量的最大增长之后，增长率连续下降甚至负增长；

续下降甚至负增长；

nn33、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长、相对于销售额，应收账款出现巨幅增长nn44、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀、相对于销售额和销售成本，库存急剧膨胀nn55、毛利率出现恶化、毛利率出现恶化nn66、“软性软性”资产出现大幅度增加资产出现大幅度增加nn77、递延收入出现大幅度下降、递延收入出现大幅度下降分析程序的具体运用分析程序的具体运用nn定性分析法定性分析法对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对会计报表附注、管理层的讨论与分析及公司对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象对外披露的其他信息进行分析，注意下列事项以寻找舞弊迹象nn1111、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更、会计估计或原则的变更nn2222、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款、提供客户融资或延长信用条款nn3333、会计政策的变更、会计政策的变更、会计政策的变更、会计政策的变更nn4444、会计分类的变更、会计分类的变更、会计分类的变更、会计分类的变更nn5555、注册会计师的变更、注册会计师的变更、注册会计师的变更、注册会计师的变更nn6666、延期的支付条款、延期的支付条款、延期的支付条款、延期的支付条款nn7777、完成比例、完成比例、完成比例、完成比例nn8888、未收取的应收账款、未收取的应收账款、未收取的应收账款、未收取的应收账款nn9999、更自由的信用条款、更自由的信用条款、更自由的信用条款、更自由的信用条款nn10101010、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售、内幕人员的股票抛售nn11111111、积压订货的下降、积压订货的下降、积压订货的下降、积压订货的下降nn12121212、分期累积预付销售、分期累积预付销售、分期累积预付销售、分期累积预付销售nn13131313、非货币交易、非货币交易、非货币交易、非货币交易nn14141414、关联交易、关联交易、关联交易、关联交易资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表资产负债表、利润表被舞弊分析程序实用表分析方法分析方法分析结论或警告信号分析结论或警告信号出现的问题或使用的骗术出现的问题或使用的骗术11、现金与现金等价物、现金与现金等价物/总总资产资产现金与现金等价物占总资现金与现金等价物占总资产比例下降产比例下降流动性问题：

可能需要借款流动性问题：

可能需要借款22、应收账款增长与主营业、应收账款增长与主营业务收入总额增长对比务收入总额增长对比应收账款增长远远超过销应收账款增长远远超过销售的增长售的增长收入确认可能过于激进，过早地记录收入确认可能过于激进，过早地记录收入或放宽了客户支付条款收入或放宽了客户支付条款应收账款增长远远低于销应收账款增长远远低于销售的增长售的增长应收账款可能被重新分类为另一个资应收账款可能被重新分类为另一个资产类别产类别33、坏账准备与应收账款对、坏账准备与应收账款对比比坏账准备相对于总应收账坏账准备相对于总应收账款下降款下降储备不足或夸大营业收入储备不足或夸大营业收入44、未收取的应收账款增长、未收取的应收账款增长与主营业务收入增长对比与主营业务收入增长对比未收取的应收账款增长快未收取的应收账款增长快于主营业务收入的增长于主营业务收入的增长销售收入的更大部分可能来自于完成销售收入的更大部分可能来自于完成比例会计法下的销售比例会计法下的销售55、未收取的应收账款增长、未收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长对比对比未收取的应收账款增长快未收取的应收账款增长快于已收取的应收账款增长于已收取的应收账款增长销售收入的更大部分可能来自于完成销售收入的更大部分可能来自于完成比例会计法下的销售比例会计法下的销售66、库存商品增长与销售增、库存商品增长与销售增长、销售成本增长、应付长、销售成本增长、应付账款增长对比账款增长对比库存商品增长远远快于销库存商品增长远远快于销售增长、销售成本增长、售增长、销售成本增长、应付账款增长应付账款增长库存可能存在已经废弃，需要注销；

库存可能存在已经废弃，需要注销；

公司可能对某些销售没有记录销售成公司可能对某些销售没有记录销售成本本分析方法分析方法分析结论或警告信号分析结论或警告信号出现的问题或使用的骗术出现的问题或使用的骗术77、存货跌价准备与存货、存货跌价准备与存货额对比额对比存货跌价准备相对于存货存货跌价准备相对于存货额下降额下降准备不足以及夸大营业收入准备不足以及夸大营业收入88、预付费用与总资产对、预付费用与总资产对比比预付费用相对于总资产急预付费用相对于总资产急剧上升剧上升可能不适当地将某些营业费用资本化可能不适当地将某些营业费用资本化99、其他资产与总资产对、其他资产与总资产对比比其他资产相对于总资产上其他资产相对于总资产上升升可能不适当地将某些营业费用资本化可能不适当地将某些营业费用资本化1010、厂房设备与总资产对、厂房设备与总资产对比比厂房设备相对于总资产急厂房设备相对于总资产急剧上升剧上升可能不适当地将维修费用资本化可能不适当地将维修费用资本化1111、厂房设备与总资产对、厂房设备与总资产对比比厂房设备相对于总资产急厂房设备相对于总资产急剧下降剧下降没有投资于新的厂房设备没有投资于新的厂房设备1212、厂房设备与累计折旧、厂房设备与累计折旧对比对比厂房设备上升时，累计折厂房设备上升时，累计折旧却下降旧却下降没有提取足够的折旧，夸大营业收入没有提取足够的折旧，夸大营业收入1313、商誉与总资产对比、商誉与总资产对比商誉相对于总资产上升商誉相对于总资产上升可能把有形资产重新分类为商誉，以可能把有形资产重新分类为商誉，以避免将来作为费用避免将来作为费用1414、商誉与无形资产摊销、商誉与无形资产摊销对比对比商誉上升时，累计的无形商誉上升时，累计的无形资产摊销却下降资产摊销却下降没有足额提取无形资产摊销，夸大营没有足额提取无形资产摊销，夸大营业收入业收入1515、应付账款与收入增长、应付账款与收入增长对比对比应付账款的增长远远快于应付账款的增长远远快于销售增长销售增长没有偿还库存和供应的流动债务，未没有偿还库存和供应的流动债务，未来将需要更大的现金流出来将需要更大的现金流出1616、应付费用与总资产对、应付费用与总资产对比比应付费用相对于总资产下应付费用相对于总资产下降降公司可能释放（冲销）准备金，夸大公司可能释放（冲销）准备金，夸大营业收入营业收入分析方法分析方法分析结论或警告信号分析结论或警告信号出现的问题或使用的骗术出现的问题或使用的骗术1717、营业收入与递延收入、营业收入与递延收入对比对比营业收入上升时，递延收营业收入上升时，递延收入下降入下降新增业务趋缓或者公司释放部分准备新增业务趋缓或者公司释放部分准备金夸大收入金夸大收入1818、销售成本与销售收入、销售成本与销售收入对比对比销售成本相对于销售收入销售成本相对于销售收入迅速增长迅速增长价格压力导致毛利率下降价格压力导致毛利率下降1919、销售成本与销售收入、销售成本与销售收入对比对比销售成本相对于销售收入销售成本相对于销售收入下降下降公司可能没有从库存中转移所有成本公司可能没有从库存中转移所有成本2020、销售成本与销售收入、销售成本与销售收入对比对比销售成本相对于销售收入销售成本相对于销售收入每一季度不断变动每一季度不断变动不稳定的毛利率可能意味着会计违规不稳定的毛利率可能意味着会计违规2121、营运费用与销售对比、营运费用与销售对比销售销售营运费用相对于销售急剧营运费用相对于销售急剧下降下降可能不适当地将某些营运费用资本化可能不适当地将某些营运费用资本化2222、营运费用与销售对比、营运费用与销售对比销售销售营运费用相对于销售显著营运费用相对于销售显著上升上升公司效率可能下降，每单位产品成本公司效率可能下降，每单位产品成本增加增加2323、税前收入与一次性所、税前收入与一次性所得对比得对比税前收入的主要部分来自税前收入的主要部分来自于一次性所得于一次性所得核心业务一蹶不振核心业务一蹶不振2424、利息费用与长期债务、利息费用与长期债务对比对比利息费用相对于长期债务利息费用相对于长期债务实质性上升实质性上升预计会有更大的现金流出预计会有更大的现金流出2525、利息费用与长期债务、利息费用与长期债务对比对比利息费用相对于长期债务利息费用相对于长期债务实质性下降实质性下降可能不适当地将某些营运费用资本化可能不适当地将某些营运费用资本化2626、软件成本的摊销与资、软件成本的摊销与资本化费用对比本化费用对比软件成本的摊销增长低于软件成本的摊销增长低于资本化成本资本化成本可能不适当地将某些营运费用资本化可能不适当地将某些营运费用资本化现金流量表被舞弊分析性复核方法实用表现金流量表被舞弊分析性复核方法实用表分析方法分析方法分析结论或警告信号分析结论或警告信号出现的问题或使用的骗出现的问题或使用的骗术术11、营业现金流与净收、营业现金流与净收入对比入对比营业现金流实质性地落营业现金流实质性地落后于净收入后于净收入盈利数字质量堪忧或者盈利数字质量堪忧或者营运资本费用过高营运资本费用过高22、现金流披露、现金流披露公司没有披露现金流的公司没有披露现金流的详情详情公司可能试