1注册会计师职业特点PPT文档格式.ppt

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月终，则令正月宰夫岁终，则令群吏正岁会。

月终，则令正月要。

旬终，则令正日成。

而考其治，治以不时之要。

而考其治，治以不时之举者，以告而诛之。

举者，以告而诛之。

”宰夫独立于财计部门宰夫独立于财计部门之外，标志我国政府审计的产生之外，标志我国政府审计的产生5Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展2.秦汉最终确立秦汉最终确立表现在：

表现在：

（1）初步形成统一的审计模式）初步形成统一的审计模式形成全国审计与监察机构相结合、经济法制与审计监督制形成全国审计与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式度相统一的审计模式如秦朝设御史大夫，执掌弹劾、纠察之权，监察全国的民如秦朝设御史大夫，执掌弹劾、纠察之权，监察全国的民政、财政以及财物审计事项政、财政以及财物审计事项

（2）“上计上计”制度日趋完善制度日趋完善“上计上计”制度是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的制度是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。

财政会计报告，以决定赏罚的制度。

（3）审计地位提高，职权扩大）审计地位提高，职权扩大御史行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督权。

御史行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督权。

6Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展3.隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段此时，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善；

此时，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善；

隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部（司法部门），行使审计职权（司法部门），行使审计职权唐设三省六部，比部仍隶属于刑部，职权达国家唐设三省六部，比部仍隶属于刑部，职权达国家财政各领域财政各领域宋朝设宋朝设“审计司审计司”后改称后改称“审计院审计院”中国审中国审计史的里程碑计史的里程碑（夏寒，尹平，戚振东，试论唐前朝比部审计的制度夏寒，尹平，戚振东，试论唐前朝比部审计的制度环境及其启示，环境及其启示，审计研究审计研究2011年第年第4期）期）7Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展4.元明清停滞不前元明清停滞不前元代取消比部，户部兼管会计报告审核，独立的元代取消比部，户部兼管会计报告审核，独立的审计机构消亡审计机构消亡明初设比部，后又取消，设都察院，以左右都御明初设比部，后又取消，设都察院，以左右都御史审察中央财计史审察中央财计清承明制，设都察院清承明制，设都察院钱峰（言官），一折参十名督抚钱峰（言官），一折参十名督抚当铺掌柜：

浦道昭当铺掌柜：

浦道昭凤桐凤桐8Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展5.中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段1912年在国务院设审计处年在国务院设审计处1914年北洋政府改为审计院，同年版布年北洋政府改为审计院，同年版布审计法审计法1928年国民政府颁布年国民政府颁布审计法审计法及实施细则及实施细则1929年颁布年颁布审计组织法审计组织法-于佑任，于佑任，1928年任国民政府审计院院长年任国民政府审计院院长“无法廉洁无法贪，半条冷凳坐言关无法廉洁无法贪，半条冷凳坐言关”-谢霖，江苏常州人，谢霖，江苏常州人，1907年和孟森著年和孟森著银行簿记学银行簿记学（日本东京出版社）；

（日本东京出版社）；

1918.9.6北洋政府农商部颁予第一北洋政府农商部颁予第一号会计证书；

在北京、天津设正则会计师事务所、正则会号会计证书；

在北京、天津设正则会计师事务所、正则会计补习学校计补习学校9Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展5.中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段-潘序伦，江苏宜兴丁蜀镇人，潘序伦，江苏宜兴丁蜀镇人，1927年创办年创办“潘潘序伦会计事务所序伦会计事务所”后改立信，并编译出版会计丛后改立信，并编译出版会计丛书和创办立信会计补习学校、会计专科学校，抗书和创办立信会计补习学校、会计专科学校，抗战时期创设立信会计图书用品社战时期创设立信会计图书用品社立信会计师事务所有限公司立信会计师事务所有限公司上海立信会计学院上海立信会计学院立信会计出版社立信会计出版社上海立信用品总公司上海立信用品总公司挽联挽联“一代会审宗师，十万有名弟子一代会审宗师，十万有名弟子”10Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展6.新中国振兴阶段新中国振兴阶段-1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定1980.9.1甘肃会计师事务所成立甘肃会计师事务所成立*1981.1.1上海会计师事务所成立上海会计师事务所成立1983.7颁布颁布中国注册会计师条例中国注册会计师条例1994.1.1实施实施中国注册会计师法中国注册会计师法*转轨经济下财务与会计问题研究转轨经济下财务与会计问题研究，谭劲松，谭劲松，刘峰，中国财政经济出版社，刘峰，中国财政经济出版社，200111Ch1总论总论1-1审计的产生和发展审计的产生和发展6.新中国振兴阶段新中国振兴阶段-1983.9成立审计署、地方各级审计机关；

成立审计署、地方各级审计机关；

1985.8出台出台国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定；

1988.11审计条例审计条例；

1995.1.1实施实施审计法审计法（2006.6.1修订）修订）-1984年在部门、单位内部成立审计机构，实行年在部门、单位内部成立审计机构，实行内部审计监督；

内部审计监督；

1985.10发布发布审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的若干规定计工作的若干规定；

2003.5.1颁布实行了颁布实行了审审计署关于内部审计工作的规定计署关于内部审计工作的规定由此形成了我国三位一体的审计监督体系由此形成了我国三位一体的审计监督体系121-11-1审计的产生和发展审计的产生和发展二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进

（一）政府审计

（一）政府审计在古罗马、古埃及和古希腊时期产生官厅审计，延续至封在古罗马、古埃及和古希腊时期产生官厅审计，延续至封建王朝，到资本主义时期逐渐发展完善建王朝，到资本主义时期逐渐发展完善

（二）注册会计师审计

（二）注册会计师审计P1-4P1-4注册会计师审计起源注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，完善和发展于美国发达的资本市场，是股份制企业制度，完善和发展于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。

伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。

注册会计师审计的形成：

注册会计师审计产生的注册会计师审计产生的“催产剂催产剂”是是1721年英国的年英国的“南海公司南海公司”事件事件（三）内部审计（三）内部审计20世纪世纪40年代后现代商业组织及其他组织日益复杂年代后现代商业组织及其他组织日益复杂13“南海公司南海公司”事件事件

（一）大肆造假

（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。

经过近金创立了南海股份公司。

经过近10年的经营，该年的经营，该公司业绩依然平平。

公司业绩依然平平。

1719年，英国政府允许中奖年，英国政府允许中奖债券总额的债券总额的70%，即约，即约1000万英镑，可与南海公万英镑，可与南海公司股票进行转换。

该年底，公司的董事们开始对司股票进行转换。

该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要年的圣诞节，公司可能要按面值的按面值的60%支付股利支付股利。

14“南海公司南海公司”事件事件这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。

促进了债券转换，进而带动了股价上升。

1719年年中，南海公司股价为中，南海公司股价为114英镑英镑，1720年年3月，股价月，股价劲升至劲升至300英镑以上，到了英镑以上，到了1720年年7月，股票价格月，股票价格已高达已高达1050英镑英镑。

此时，南海公司老板布伦特又。

此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：

以数倍于面额的价格，发行可分想出了新主意：

以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。

同时，南海公司将获取的现金，期付款的新股。

同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。

这样，随着南海股价的转贷给购买股票的公众。

这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。

由此，扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。

由此，170多多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。

都成了投机对象。

15“南海公司南海公司”事件事件1720年年6月，英国国会通过了月，英国国会通过了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。

只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。

事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。

自此，事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。

自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。

从司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。

从7月份开始，月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。

外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。

随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到到1720年年12月份最终仅为月份最终仅为124英镑英镑。

当年底，政。

当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。

所剩无几。

16“南海公司南海公司”事件事件

（二）一朝梦醒

（二）一朝梦醒“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在倒闭的消