第八章会计反向购买的会计处理及例题复习过程Word文档格式.docx
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5．合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。
6.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
因法律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。
另外，对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。
应予说明的是，上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。
法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从《企业会计准则第2号－长期股权投资》的相关规定。
（三）每股收益的计算
发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
1.自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量；
2.自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。
反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。
上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。
如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。
【例21－8】A上市公司于20×
7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100％股权。
假定不考虑所得税影响。
A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下表所示。
A公司及B企业合并前资产负债表（单位：
万元）
A公司
B企业
流动资产
2,000
3,000
非流动资产
14,000
40,000
资产总额
16,000
43,000
流动负债
800
1,000
非流动负债
200
负债总额
所有者权益：
股本
600
资本公积
盈余公积
4,000
11,400
未分配利润
10,000
28,000
（3）个性体现所有者权益总额
15,000
除了“漂亮女生”形成的价格，优惠等条件的威胁外，还有“碧芝”的物品的新颖性，创意的独特性等，我们必须充分预见到。
其他资料：
十字绣□编制类□银饰制品类□串珠首饰类□
（1）20×
7年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。
A公司共发行了1200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。
在现代文化影响下，当今大学生对新鲜事物是最为敏感的群体，他们最渴望为社会主流承认又最喜欢标新立异，他们追随时尚，同时也在制造时尚。
“DIY自制饰品”已成为一种时尚的生活方式和态度。
在“DIY自制饰品”过程中实现自己的个性化追求，这在年轻的学生一代中尤为突出。
“DIY自制饰品”的形式多种多样，对于动手能力强的学生来说更受欢迎。
（2）A公司普通股在20×
7年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。
A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
（3）20×
7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。
5、就业机会和问题分析1.确定该项合并中B企业的合并成本：
据调查统计，有近94%的人喜欢亲戚朋友送给自己一件手工艺品。
无论是送人，个人兴趣，装饰还是想学手艺，DIY手工制作都能满足你的需求。
下表反映了同学们购买手工艺制品的目的。
如图（1-4）A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1200万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%（1200／2200），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为500万股（600÷
54.55%－600），其公允价值为20000万元，企业合并成本为20000万元。
大学生的消费是多种多样，丰富多彩的。
除食品外，很大一部分开支都用于。
服饰，娱乐，小饰品等。
女生都比较偏爱小饰品之类的消费。
女生天性爱美，对小饰品爱不释手，因为饰品所展现的魅力，女人因饰品而妩媚动人，亮丽。
据美国商务部调查资料显示女人占据消费市场最大分额，随社会越发展，物质越丰富，女性的时尚美丽消费也越来越激烈。
因此也为饰品业创造了无限的商机。
据调查统计，有50%的同学曾经购买过DIY饰品，有90%的同学表示若在学校附近开设一家DIY手工艺制品，会去光顾。
我们认为：
我校区的女生就占了80%。
相信开饰品店也是个不错的创业方针。
2.企业合并成本在可辨认资产、负债的分配：
企业合并成本20000
A公司可辨认资产、负债：
秘诀：
好市口＋个性经营流动资产2000
（一）创业机会分析非流动资产17000
据上述部分的分析可见，我校学生就达4000多人。
附近还有两所学校，和一些居民楼。
随着生活水平的逐渐提高，家长给孩子的零用钱也越来越多，人们对美的要求也越来越高，特别是大学生。
他们总希望自己的无论是衣服还是首饰都希望与众不同，能穿出自己的个性。
但在我们美丽的校园里缺少自己的个性和琳琅满目的饰品，所以我们的小饰品店存在的竞争力主要是南桥或是市区的。
这给我们小组的创业项目提供了一个很好的市场机会。
流动负债（800）
非流动负债（200）
商誉2000
A公司20×
7年9月30日合并资产负债表（单位：
项目
金额
5,000
57,000
商誉
64,000
1,800
2,200
股本（股数：
1000+1200=2200）
1,100（600+500）
19,500
所有者权益总额
60,000
3.每股收益
本例中假定B企业（法律子公司，合并方）20×
6年实现合并净利润1200万元，20×
7年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2300万元，自20×
6年1月1日至20×
7年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
【报告期发行股份购买资产实现非上市公司间接上市形成反向购买的，每股收益遵循下列规则：
】
7年基本每股收益：
2300／（1200×
9÷
12＋2200×
3÷
12）＝1.59元
提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，A公司20×
6年的每股收益＝1200／1200＝1元
4.少数股东权益
上例中，B企业的全部股东中假定只有其中的90％以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。
A公司应发行的普通股股数为1080万股（600×
90％×
2）。
企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92％（1080／2080）。
通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股（600×
90％÷
51.92%－600×
90％），B企业在该项合并中的企业合并成本为20000万元［（1040－540）×
40］，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10％，享有B企业合并前净资产的份额为4000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
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反向收购中的企业合并成本到底应该怎么理解？
johnsky发表于2010-8-1022:
50
反向收购中的企业合并成本到底应该怎么理解？
这块内容看了一晚上也没明白怎么回事？
各位老师能不能通俗点给俺讲讲。
ziliushui发表于2010-8-1109:
22
同问！
！
今年考试会不会重点涉及啊，毕竟是新增内容
希望有深入浅出的解析！
感谢，感谢！
:
loveliness:
huanghan84发表于2010-8-1616:
44
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