所有者权益类会计科目使用说明Word下载.docx

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（四）减少注册资本的账务处理

公司按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

五、本科目期末贷方余额，反映公司实收资本总额。

第4002号资本公积

一、本科目核算公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。

二、本科目应当分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”等进行明细核算。

三、资本公积的主要账务处理。

（一）与增加实收资本或股本同时发生资本公积变动的主要账务处理

公司接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”科目、“资本公积——资本溢价”等。

经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价”，贷记“实收资本”科目。

（二）同一控制下企业合并形成资本公积的账务处理

同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”；

为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价”，“资本公积——资本溢价”不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

同一控制下吸收合并涉及的资本公积，应在合并日，吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；

以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（三）长期股权投资其他权益变动形成资本公积的账务处理

长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。

处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”科目。

（四）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成资本公积的账务处理

将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，如果转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，如果转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分转入当期损益。

四、本科目期末贷方余额，反映公司的资本公积。

第4101号盈余公积

一、本科目核算公司从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

外商投资公司还应分别“储备基金”、“公司发展基金”进行明细核算。

三、盈余公积的主要账务处理：

（一）公司按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。

按规定提取的储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取公司发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目（储备基金、公司发展基金）、“应付职工薪酬”科目。

（二）经股东会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映公司的盈余公积。

第4103号本年利润

一、本科目核算公司当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

二、月末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。

结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；

借方余额为当期发生的净亏损。

三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；

如为净亏损做相反的会计分录。

结转后本科目应无余额。

第4104号利润分配

一、本科目核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

三、利润分配的主要账务处理：

（一）公司按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

按规定提取的储备基金、公司发展基金、职工奖励及福利基金，借记本科目（提取储备基金、提取公司发展基金、提取职工奖励及福利基金），贷记“盈余公积——储备基金、公司发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。

（二）经股东大会决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。

用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。

四、年度终了，公司应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；

同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。

结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

五、本科目年末余额，反映公司的未分配利润（或未弥补亏损）。

怎样看财务报表

问1：

公司财务报表应如何分析呢?

问2：

资产负债表有些什么内容呢?

问3：

利润及利润分配表又有什么内容呢?

问4：

这两个表结合起来该如何分析呢?

问5：

那又该如何从行业和国民经济发展状况来分析呢?

问：

公司财务报表应如何分析呢？

答：

公司财务报表既反映了公司的财务状况，同时也是公司经营状况的综合反映。

因此，通过分析公司财务报表，就能对公司财务状况及整个经营状况有个基本的了解。

分析公司财务报表可以掌握反映公司经营状况的一系列基本指标和变化情况，了解公司经营实力和业绩，并将它们与其他公司的情况进行比较，从而对公司的内在价值作出基本的判断。

按有关规定，上市公司应将其中期财务报表（上半年的）和年度财务报表公开发表。

这样，一般投资者可从有关报刊上获得上市公司的中期和年度财务报表。

公司中期报表较为简单，年度报表则较为详细，但上市公司的各种财务报表至少应包括两个基本报表，即资产负债表和利润及利润分配表。

资产负债表有些什么内容呢？

资产负债表是一张静态报表，反映了该报表截止时间时公司的资金来源及分布状况。

对该表的基本分析内容包括了解分析公司当时的财务结构、经营能力、盈利水平和偿债能力。

a、流动资产，包括货币资金、短期投资、应收帐款、应收票据、坏帐准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失、一年内到期的长期债券和其他流动资产。

b、长期投资，一年期以上的投资。

c、固定资产，包括固定资产原值及折旧、净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产净损失。

d、无形及递延资产。

e、流动负债，包括短期借款、应收票据、应收帐款、预收货款、应付福利费、未付股利、未缴税金、其他未缴及应付、预提费用、一年内到期的长期负债、其他。

f、长期负债，包括长期借款及其他。

g、递延税项及其他。

h、股东权益，包括股本、资本公积金、盈余公积金（含公益金）、未分配利润。

利润及利润分配表又有什么内容呢？

该表是一张动态表，反映了公司在某一时期的经营成果（中期报表反映上半年，年度报表反映全年）。

从公司的主营业务收入和增长率可看出公司自身业务的规模和发展速度。

理想的增长模式应呈阶梯式增长，这样的公司业务进展稳定，基础扎实。

大起大落的公司则不够安全稳定。

这两个表结合起来该如何分析呢？

对财务状况的分析不能静态地看一个数据或一张报表的内容，而应将各种财务数据结合起来综合分析才能看出问题的实质。

投资者尤其应重视以下指标：

反映获利能力指标包括：

资产收益率=净利润/总资产平均余额×

100%

平均余额=（期初余额+期末余额）÷

2

股本收益率=税后利润-优先股股息/普通股股本金额×

　　　　　　　税后利润－优先股股息

　　每股盈利=-----------------------

　　　　　　　　　普通股股本总数

净利率＝税后利润/主营业务收入×

注:

资产收益率是公司资产获利能力的综合反映,它的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力,也是决定公司是否应举债经营的重要依据。

股本收益率和每股盈利的高低,反映了公司分配股利的能力,也是投资者最为关心的指标。

净利率反映了主要经营业务获得净利的能力。

反映经营能力的指标包括:

　　　　　　　　　销售成本

　　存货周转率=--------------

　　　　　　　　存货平均余额

　　　　　　　　　　　　销售收入

　　应收帐款周转率=------------------

　　　　　　　　　　应收帐款平均余额

　　　　　　　　　　　销售收入

　　资产周转率=----------------------

　　　　　　　　　　总资产平均余额

以上三个指标分别从不同的角度反映了公司经营能力的高低,这些指标及公司上期与同行业其他公司的平均水平相比越高越好。

反映偿债能力的指标包括:

自有资产比率和资产负债比率可用下面公式表示：

自有资产比率＝资产净值/资产总额×

资产负债比率＝负债额/资产总额×

自有资产比率高，说明公司经营资产中举债的比例低，偿债的安全性较高，反之则结果相反。

但是对股东来说，该比率过高并非是好现象，因为借款利率如果低于资产报酬率，则股东可以因公司“低息举债经营”而获得更多的报酬。

当然，自有资产比率过低，公司经营扩张过度，将来资金周转有可能出现困难，这对股东来说也并非是好事。

流动比率可用下面公式表示：

流动比率＝流动资产/流动负债

流动比率用来衡量公司清偿短期负债的能力。