所得税会计处理新准则与旧规范的比较分析Word文件下载.docx

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旧规范注重的是时间性差异，强调差异的形成和转回，反映的是某个时期内存在的差异，可计算当期的影响，但不能直接反映对未来税收的影响，无法处理非时间性差异的暂时性差异。

所有时间性差异都是暂时性差异，但暂时性差异则不一定是时间性差异。

【例1】2007年12月31日，AB公司改造一台原账面价值10000元的设备，重估的公允价值为20000元。

该设备预计使用期限为2年，会计、税法规定都采用直线法计提折旧，假设无残值。

AB公司每年的利润总额均为10000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%。

1．旧规范的会计处理

2008年，会计计提折旧：

20000÷

2=10000元，税法规定计提折旧：

10000÷

2=5000元，会计计提折旧与税法规定计提折旧差额5000元是永久性差异。

应交所得税=15000×

33%=4950元。

2008年账务处理为：

借：

所得税4950

　贷：

应交税金——应交所得税4950

2009年的处理同上。

2．新准则的会计处理

2007年年底，会计上设备的账面价值为20000元；

计税基础为10000元。

设备的账面价值与计税基础之间的差额：

20000－10000=10000元，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：

10000×

33%=3300元。

2007年会计分录：

所得税费用——递延所得税费用3300

递延所得税负债3300

2008年，会计上计提折旧：

2=10000元，年底设备的账面价值为：

20000－10000=10000元；

税务上计提折旧：

2=5000元，年底设备的计税基础为：

10000－5000=5000元。

10000－5000=5000元，为应纳税暂时性差异，应保留的递延所得税负债余额为：

5000×

33%=1650元，年初余额为3300元，应转回递延所得税负债1650元。

2008年，应缴企业所得税：

×

33%=4950。

2008年会计分录：

所得税费用——当期所得税费用3300

递延所得税负债1650

应交税费——应交所得税4950

2009年，会计上计提折旧10000元，年底设备的账面价值为0元；

税务上计提折旧5000元，年底设备的计税基础为0元。

设备的账面价值与计税基础之间的差额0元。

2009年底，应保留的递延所得税负债余额为0元，年初余额为1650元，应转回递延所得税负债1650元。

2009年，应缴企业所得税：

33%=4950元。

2009年会计分录：

二、核算方法的比较分析

旧规范针对时间性差异，允许采用收益表债务法进行所得税会计处理。

这种方法侧重于利润表，以“收入/费用”观为收益确定理论，强调收益是收入和费用的配比。

在收益表债务法下，利润表项目直接确认，资产负债表项目间接确认，即首先计算出当期的所得税费用。

计算公式为：

当期所得税费用=会计利润×

适用税率+税率变动的调整数；

然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期发生的递延所得税。

新准则针对暂时性差异，规定采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。

这种方法侧重于资产负债表，以“资产/负债”观为收益确定理论，即基于资产和负债的变动来计量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。

在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，利润表项目间接确认。

即首先计算确认资产负债表日的递延所得税资产或递延所得税负债，然后倒挤出本期所得税费用。

其计算公式为：

当期所得税费用＝当期应缴纳的所得税+－。

在资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。

【例2】2007年12月25日，AB公司购入一台价值120000元不需要安装的设备。

该设备预计使用期限为2年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。

税法规定采用年数总和法计提折旧，也无残值。

AB公司每年的利润总额均为100000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%。

1．旧规范的处理

120000÷

2=60000元，税务上计提折旧：

120000×

2÷

=80000元，差额20000元为应纳税时间性差异。

　　借：

所得税33000

　　贷：

应交税金——应交所得税26400

　　递延税款6600

2009年，会计上计提折旧60000元，税务上计提折旧：

120000×

1÷

=40000元，20000元为要转回的应纳税时间性差异。

递延税款6600

应交税金——应交所得税39600

2．新准则的处理

2=60000元，年底设备的账面价值为：

120000－60000=60000元；

=80000元，年底设备的计税基础为：

120000－80000=40000元。

60000－40000=20000元，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：

20000×

33%=6600元。

33%=26400。

所得税费用——当期所得税费用26400

——递延所得税费用6600

贷：

应交税费——应交所得税26400

　　递延所得税负债6600

2009年，会计上计提折旧60000元，年底设备的账面价值为0元；

=40000元，年底设备的计税基础为0元。

2009年底，应保留的递延所得税负债余额为0元，年初余额为6600元，应转回递延所得税负债6600元。

33%=3960元。

所得税费用——当期所得税费用33000

递延所得税负债6600

应交税费——应交所得税39600

三、亏损弥补的比较分析

旧规范关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税资产。

新准则规定，企业对按税法规定能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

企业应当对可抵扣亏损和税款抵减是否能在五年经营期内的应纳税所得额充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认为递延所得税资产。

【例3】ABC公司在2006年亏损180万，预计2007年至2011年间每年应税收益都为30万元，适用税率始终为33%，无其他暂时性差异。

2007年至2011年五年因弥补亏损后无应税收益，不需要进行会计处理。

按新准则规定，企业对按税法规定能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

因此，2006年发生的亏损180万元中只有150万元可以用以后年度的应税收益进行弥补，相应2006年确认相应的递延所得税资产应为：

150×

33%=万元。

2007年至2011年每年产生的可抵扣暂时性差异为30万元，应转回递延所得税资产为：

30×

2006年会计处理：

递延所得税资产　

所得税费用——递延所得税费用　

2007年至2011年各年会计处理相同：

【例4】假设ABC公司在2006年亏损180万，预计2007年至2011年间每年应税收益都为40万元，适用税率始终为33%，无其他暂时性差异。

2007年、2008年、2009和2010年因弥补亏损后无应税收益，不需要进行会计处理。

2011年弥补亏损后应税收益为20万元，应交所得税：

20×

会计处理：

所得税　

应交税金——应交所得税　

因此，2006年发生的亏损180万元可以全部用以后年度的应税收益进行弥补，相应2006年确认相应的递延所得税资产应为：

180×

2007年至2010年每年产生的可抵扣暂时性差异为40万元，应转回递延所得税资产为：

40×

2011年的可抵扣暂时性差异为20万元，应转回递延所得税资产为：

2007年至2010年各年会计处理相同：

所得税——递延所得税费用　

2011年的会计处理：

——当期所得税费用　

应交税费——应交所得税　

参考文献：

1．财政部．企业会计准则2006．经济科学出版社，2006年．

2．郑庆华、赵耀．新旧会计准则差异比较与分析．经济科学出版社，2006年．

3．刘广生．收益表债务法与资产负债表债务法的比较分析．财务与会计，2002．

4．金鑫．试论所得税会计新旧准则差异．黄山学院学报，2006．