最新审计师考试笔记总结Word格式.docx
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日常活动中所形成；
导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关
利润
利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－损失
知识点二：
会计核算的基本前提
1.会计主体（界定空间范围）
★：
法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如企业集团、内部部门）。
2.持续经营
3.会计分期：
年度和中期，中期包括半年、季度、月度。
4.货币计量（主要的计量单位）
5.权责发生制（企业的记账基础）
知识点三：
会计信息质量要求★
可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性、重要性、谨慎性、实质重于形式
可比性
同一企业不同时期发生的、以及不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
谨慎性★
不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
如：
资产减值准备；
固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）；
预计负债（如售出商品的保修义务、未决诉讼），或有资产不能确认资产；
物价下降采用先进先出法
实质重于形式★
融资租赁；
售后回购；
长期股权投资中的控制、重大影响的判断
重要性
办公用品一次计入损益
知识点四：
会计计量属性
1.历史成本：
一般采用，在取得资产的时点上，与公允价值重合
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
第二章 流动资产（5分左右）
其他货币资金★
内容：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款（不包括：
支票和商业汇票）、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
交易性金融资产——近期出售
取得★
借：
交易性金融资产——成本（取得时的公允价值，倒挤）
投资收益（交易费用）
应收股利、应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）
持有期间宣告分红或利息到期
应收股利、应收利息
投资收益
收到股利或利息
银行存款
期末计量
1.按资产负债表日的公允价值计量
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益（或反之）
2.不计提减值准备
出售
银行存款、其他货币资金
交易性金融资产（所有的明细冲掉）
投资收益（倒挤）
公允价值变动损益（冲掉原来的余额）
投资收益（或反之）
应收及预付款项
1.应收票据到期与贴现的核算
到期
到期收回
应收票据
付款方无法支付
应收账款
贴现
不带追索权（如银行承兑汇票）或带追索权但风险与报酬已经转移
银行存款（贴现所得）
财务费用（贴现息）
应收票据（票面金额）
带追索权（如商业承兑汇票）且保留了风险与报酬★
短期借款（票面金额）
带追索权汇票到期，付款人付款
短期借款
带追索权汇票到期，付款人无法支付
已经终止确认
没有终止确认
2.应收票据贴现计算★
贴现息＝票据到期价值×
贴现率×
贴现天数/360（贴现日离到期日的天数，算头不算尾）
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝到期价值×
（1－贴现率×
贴现天数/360）
3.应收账款
1）商业折扣：
折后价入账；
2）现金折扣★：
总价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
4.坏账的核算
初次计提
资产减值损失（应收款项期末余额×
提取比例）
坏账准备
确认并转销坏账损失★
收回已发生的坏账损失
再次计提★
“应收款项期末余额×
提取比例”是“坏账准备”账户应有的余额
1）应有余额＞原有余额——补提
资产减值损失
2）应有余额＜原有余额——冲销
5.预付货款少，记入“应付账款”科目的借方。
6.其他应收款的内容：
应收的各种赔款、罚款；
应收的出租包装物租金；
应向职工收取的各种垫付款项；
存出保证金
存货的入账和发出
取得
入账价值★
购买价款（不含可抵扣增值税）；
进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加；
运输费、装卸费、保险费
核算
1）货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）
2）单到货未到（在途物资）
发出
计算
先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
分录
生产成本（直接用于产品生产）
制造费用（生产车间一般耗用）
管理费用（管理部门）
原材料
知识点五：
存货的期末计价
1.存货的期末计价原则：
成本与可变现净值孰低
2.可变现净值的计算★
直接出售
估计售价－估计销售费用－相关税费
继续加工
产成品估计售价－至完工的估计加工成本－估计销售费用－相关税费
估计售价的确认：
有合同按合同，超出合同的按一般销售价格。
3.会计处理
计提存货跌价准备
存货跌价准备
以前减记存货价值的因素消失，在原已计提的存货跌价准备内转回
知识点六：
存货的清查★
1.审批前：
计入“待处理财产损溢”
2.审批后
1）盘盈：
冲减管理费用
2）盘亏：
一般经营损失入“管理费用”，非常损失入“营业外支出”，残料价值入“原材料”，应收赔款入“其他应收款”
第三章 非流动资产
（一）（3分左右）
可供出售金融资产
取得时
入账价值＝公允价值＋交易费用
资产负债表日★
可供出售金融资产——公允价值变动
其他综合收益（或反之）
2.计提减值准备——严重的、非暂时性的公允价值下降
资产减值损失（总共的价值下跌数）
其他综合收益（转出原累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动
持有至到期投资
1.特征
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.会计处理
入账价值＝公允价值＋相关交易费用
持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（倒挤，或借或贷）
——应计利息（买入时未到期利息，如到期一次还本债券）
应收利息（已到付息期尚未领取的利息）
银行存款等
利息的处理★
分期付息：
应收利息（票面利息）
持有至到期投资——利息调整（折价摊销）
投资收益（实际利息）
持有至到期投资—利息调整（溢价摊销）
期末摊余成本＝期初摊余成本＋期初摊余成本×
实际利率（实际利息）－面值×
票面利率（票面利息）
【注意】
1）溢价→票面利率高于市场利率→摊余成本逐期变小
2）折价→票面利率低于市场利率→摊余成本逐期变大
到期一次还本付息：
持有至到期投资—应计利息（票面利息）
持有至到期投资—利息调整
实际利率（实际利息）＝期初摊余成本×
（1＋实际利率）
减值
资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分）
持有至到期投资减值准备（转回反之）
【注意】★能转回的：
坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值准备、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。
长期股权投资的取得
1.企业合并形成的长期股权投资
同一控制★
长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×
持股比例）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
资本公积——资本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润（倒挤，借差）
银行存款/非现金资产（账面价值）
资本公积——资本溢价（倒挤，贷差）
管理费用（各项直接相关费用）
非同一控制
现金
长期股权投资
固定资产、无形资产★
长期股权投资（公允价值）
累计摊销（累计折旧）
无形资产（固定资产清理）
营业外收入（或借：
营业外支出）
存货
主营业务收入/其他业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务成本/其他业务成本（账面价值）
库存商品
发行权益证券★
长期股权投资（发行价×
股数）
股本（面值×
资本公积——股本溢价（倒挤）
2.非企业合并取得的长期股权投资
入账方法同非同一控制，不同之处在于相关税费计入长期股权投资的成本
长期股权投资后续计量、期末计量
1.成本法
1）适用范围：
对子公司的投资，并在资产负债表日编制合并财务报表
2）被投资方宣告分配现金股利
借：
应收股利
贷：
2.权益法
对被投资企业具有共同控制或重大影响，不编制合并财务报表。
2）会计处理
初始投资成本的调整★
初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不调整初始投资成本
初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
长期股权投资——成本
营业外收入（差额）
被投资方实现净损益★
长期股权投资—损益调整（被投资方净利润×
投资收益
亏损反之
需要调整：
公允价值和账面价值为基础计算利润的差；
未实现内部损益
被投资方分派现金股利★
①宣告时：
应收股利（宣告的总数×
长期股权投资—损益调整
②发放时：
被投资方出现超额亏损
长期股权投资—损益调整（以长投的账面价值为冲抵上限）
长期应收款（如拥有被投资方的长期债权以其账面价值为上限）
预计负债（如果投资合同约定企业的额外义务）
剩余计入备查簿，不做账务处理。
未来实现盈余
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