长期股权部分Word文档下载推荐.docx
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【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。
编制购买方于购买日的合并资产负债表。
1）计算确定商誉：
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750-10850×
70%=1155（万元）
购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为10850万元。
说明：
1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表,长期股权投资=可辨认净资产公允价值×
70%（7595）+1155（万元）
（这个是编制合并报表抵消分录的基础）
2.被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。
2）先调整后抵销。
（合并报表中的处理）
4）编制合并资产负债表（见教材）
（三）购买日后合并财务报表的编制（25章）
借：
长期股权投资——A公司
29500
①
贷：
股本
10000
资本公积
19500
长期股权投资29500=购买日可辨认净资产公允价值份额+4300
（2）购买日合并财务报表
1）先调整后抵销。
编制调整分录：
存货
1100
固定资产
3000
应收账款
100
资本公积
4000
调整后的A公司的可辨认净资产=32000+4000=36000（万元）
调整后的S公司的可辨认净资产=5505+5345=10850（万元）。
3）抵消分录：
（购买日编制的）
2）抵销分录：
股本20000
资本公积8000+4000（调增）
盈余公积1200
未分配利润2800
（合计=36000公允价值）
36000×
70%对应长期股权投资
商誉
4300（调增）
长期股权投资29500（对应70%）+商誉4300
少数股东权益10800（对应30%）
甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中可以将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
（关键点!
）
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
【教材例25-4】接【例25-3】A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积1200万元、未分配利润为2800万元。
A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;
存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;
固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。
A公司20×
1年12月31日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。
A公司20×
1年全年实现净利润10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。
截至20×
1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;
购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;
购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
为了抵销在合并报表中进行的调整。
（这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）
据此，以A公司20×
1年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的20×
1年净利润为：
A公司本年净利润=10500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9350（万元）
调整时考虑
（1）公允价值持续计算；
（2）未实现的内部交易损益；
（3）所得税费用。
该等式中没有考虑递延所得税，考试时看题目的要求，题目说考虑就考虑题目说不考虑就不用考虑。
合并工作底稿中的调整分录。
借：
营业成本
管理费用
150
100
存货
固定资产
资产减值损失
对长期股权投资的有关调整分录如下（为了抵销在合并报表中进行的调整，这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）：
（1）确认甲公司在20×
1年A公司实现净利润9350万元中所享有的份额6545元（9350×
70%）。
6545
投资收益——A公司
6545
（2）确认甲公司收到A公司20×
1年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益3150元。
3150
3150
4300
长期股权投资32895=29500+9350×
70%-4500×
70%
少数股东权益40850×
30%=12255
投资收益
6545
少数股东本期损益
2805
未分配利润——年初
2800
提取盈余公积
2000
向股东分配利润
4500
未分配利润——年末
5650
考点二：
多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的会计处理）
（一）个别财务报表
在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。
（二）合并财务报表
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：
1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。
3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
【教材例24-4】20×
6年1月1日，A公司以5000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45000万元。
假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。
因未以任何方式参与B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采用成本法核算。
20×
7年1月1日，A公司另支付30000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为55000万元，A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5500万元。
B公司自20×
6年1月1日A公司取得投资后至20×
7年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。
1.A公司在个别报表中的处理
20×
6年1月1日，A公司取得B公司长期股权投资的成本为5000万元。
7年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30000万元。
该项长期股权投资于购买日的账面价值为35000万元。
A公司于购买日的账务处理如下：
长期股权投资
300000000
银行存款
2.A公司在合并财务报表中的处理
（1）计算合并成本：
合并成本=5500+30000=35500（万元）
（2）计算应计入损益的金额：
应计入损益的金额=5500-5000=500（万元）
5000000
（3）计算商誉：
在合并财务报表中关应体现的商誉=35500-55000×
60%=2500（万元）
在合并工作底稿上应作的抵销分录为：
B公司所
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