长期股权部分Word文档下载推荐.docx

1、【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。1）计算确定商誉： 合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 85070%=1 155（万元）购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为10850万元。说明：1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表, 长期股权投资=可辨认净资产公允价值70%（7595）+1155（万元）（这个是编制合并报表抵消分录的基础）2.被投资单位可辨

2、认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。2）先调整后抵销。（合并报表中的处理）4）编制合并资产负债表（见教材） （三）购买日后合并财务报表的编制（25章）借：长期股权投资A公司 29 500 贷：股本10 000 资本公积 19 500长期股权投资29500=购买日可辨认净资产公允价值份额+4300（2）购买日合并财务报表1）先调整后抵销。编制调整分录：存货 1 100固定资产3 000应收账款100 资本公积4 000调整后的A公司的可辨认净资产=32000+4000=36000（万元）调整后的S公司的可辨认净资产=5505+5345=10850（万元）。3）抵消分录：（购买日编制的）2

3、）抵销分录：股本 20000资本公积 8000+4000（调增）盈余公积 1200未分配利润 2800（合计=36000公允价值）3600070%对应长期股权投资商誉4300 （调增）长期股权投资29500 （对应70%）+商誉4300少数股东权益 10800 （对应30%）甲公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。根据企业会计准则第33号合并财务报表的规定，在合并工作底稿中可以将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。（关键点!）企业会计准则第2号长期股权投资规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为

4、基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。【教材例25-4】接【例25-3】A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司201年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20

5、1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至201年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。为了抵销在合并报表中进行的调整。（这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理） 据此，以A公司201年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内部销售损益后，重新确定的201年净利润为：A公

6、司本年净利润=10 500+100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9 350（万元）调整时考虑（1）公允价值持续计算；（2）未实现的内部交易损益；（3）所得税费用。该等式中没有考虑递延所得税，考试时看题目的要求，题目说考虑就考虑题目说不考虑就不用考虑。合并工作底稿中的调整分录。 借：营业成本管理费用 150 100存货固定资产 资产减值损失对长期股权投资的有关调整分录如下（为了抵销在合并报表中进行的调整，这不是抵销分录，是为了抵销而做的处理）：（1）确认甲公

7、司在201年A公司实现净利润9 350万元中所享有的份额6 545元（935070%）。6545投资收益A公司 6545（2）确认甲公司收到A公司201年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益3150元。 315031504 300长期股权投资 32895=29500+935070%-450070% 少数股东权益 4085030%=12255投资收益6 545少数股东本期损益2 805未分配利润年初 2 800提取盈余公积 2 000向股东分配利润4 500未分配利润年末5 650 考点二：多次交易分步实现的企业合并（非同一控制下的会计处理）（一）个别财务报表在个别财务报表中，购买方

8、应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。（二）合并财务报表在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中

9、的合并成本。3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。【教材例24-4】206年1月1日，A公司以5 000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与B公司的经营决策，A公司对持有的该项投资采用成本法核算。207年1月1日，A公司另支付30 000万元取得B公司50%的股份，能够对

10、B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为55 000万元，A公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元。B公司自206年1月1日A公司取得投资后至207年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元，未进行利润分配。1.A公司在个别报表中的处理206年1月1日，A公司取得B公司长期股权投资的成本为5 000万元。7年1月1日，A公司进一步取得B公司50%的股权时，支付价款30 000万元。该项长期股权投资于购买日的账面价值为35 000万元。A公司于购买日的账务处理如下：长期股权投资300 000 000银行存款2.A公司在合并财务报表中的处理（1）计算合并成本：合并成本=5 500+30 000=35 500（万元）（2）计算应计入损益的金额：应计入损益的金额=5 500-5 000=500（万元） 5 000 000（3）计算商誉：在合并财务报表中关应体现的商誉=35 500-55 00060%=2 500（万元）在合并工作底稿上应作的抵销分录为：B公司所