注会《会计》第A105讲前期差错及其更正2Word文档下载推荐.docx
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20×
2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。
2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。
上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：
银行存款 6000
贷：
主营业务收入 6000
主营业务成本 4200
开发产品 4200
【答案】
资料一、会计处理不正确。
理由：
该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。
更正分录：
长期待摊费用（或预付账款） 2000
[（800-600）×
10]
营业收入（或主营业务收入） 2000
管理费用 200
（2000÷
5÷
2）
应付职工薪酬 200
长期待摊费用（或预付账款） 200
或者：
应付职工薪酬 2000
资料二、20×
2年5月10日，甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股（200万股），拟用于对员工进行股权激励。
因甲公司的母公司（丁公司）于20×
2年7月1日（注意：
半年）与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。
根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。
至20×
2年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来3年也不会有人离开。
甲公司的会计处理如下：
资本公积 1200
银行存款 1200
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
资料二、会计处理不正确。
回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。
调整分录：
库存股 1200
甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。
集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。
管理费用 2000（20名×
100×
6×
1/3÷
资本公积 2000
（2016年，修改）
甲公司为境内上市公司，其2×
15年度财务报告于2×
16年3月20日经董事会批准对外报出。
2×
15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下：
（2个资料）
假定：
不考虑相关税费及其他因素；
不考虑提取盈余公积等利润分配因素。
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；
如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。
资料一、
为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×
15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元贷款。
应付账款 5000万元
营业外收入——债务重组利得 5000万元
为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，A公司应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。
营业外收入——债务重组利得 5000
资本公积 5000
资料二、2×
15年12月31日，甲公司与已银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给已银行，价格为9000万元，如果已银行无法在应收账款信用期过后6个月内收回款项，则有权向甲公司追索。
合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付已银行，并书面通知大华公司，已银行向甲公司支付了9000万元。
转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。
银行存款 9000万元
坏账准备 1000万元
应收账款 9500万元
营业外收入 500万元
因乙银行在到期后对甲公司具有追索权，该项应收账款不能终止确认，应将收到的款项确认为短期借款。
应收账款 9500
营业外收入 500
短期借款 9000
坏账准备 1000
【补充例题•计算分析题】
（2016年）
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×
15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×
15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：
（4个资料）
资料四、其他相关资料：
1.甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
2.不考虑所得税等相关税费因素的影响。
3.甲公司2×
15年年度报告于2×
16年3月20日对外报出
判断甲公司资料一至资料三的会计处理是否正确并说明理由，对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目了，不考虑盈余公积的计提）
资料一、自2×
14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。
甲公司计划于2×
18年实施员工持股计划，以2×
14年至2×
17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。
如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。
该计划下，甲公司2×
14年计提了3000万元。
15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：
管理费用 3600万元
应付职工薪酬 3600万元
该部分金额不是针对特定员工需要对象支付的费用，既不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提，涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等，分析是获取的哪些期间的职工服务，并将于股份支付相关的费用计入相应期间。
更正分录为：
应付职工薪酬 6600（3000+3600）
管理费用 3600
盈余公积 300
利润分配──未分配利润 2700
资料二、为调整产品结构，去除冗余产能，2×
15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划，该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年，甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性的支付补偿款30万元，根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。
截止2×
15年12月31日，该计划仍在进行当中，甲公司进行了以下会计处理：
长期待摊费用 24000万元（800×
30）
预计负债 24000万元
营业外支出 4800万元（24000÷
5）
长期待摊费用 4800万元
该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。
管理费用 24000
应付职工薪酬 24000
预计负债 24000
长期待摊费用 24000
长期待摊费用 4800
营业外支出 4800
资料三、2×
15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。
根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。
16年2月10日，根据确定的2×
15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元，甲公司于当日进行了以下会计处理：
利润分配——未分配利润 620万元
应付职工薪酬 620万元
资料三、该事项的处理不正确。
利润分享计划下员工应分享的部分，应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入2×
15年销售费用。
销售费用 620
利润分配——未分配利润 620
（2017年，修改）
甲公司为境内上市公司。
16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元，其2×
16年度财务报表于2×
17年4月25日经董事会批准对外报出。
注册会计师在对甲公司2×
16年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
资料三、其他有关资料：
1.假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
2.
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