审计实务工作总结Word格式文档下载.docx

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二，本期审定期初数要与上期审定期末数

一致

在对企业审计之初，基于上一期审计调整编制本期期初审计调

整时，应该仔细审视并编制合适的期初审计调整（仔细核对并询问

企业对于上一期的审计调整是如何处理的，是否按照要求调整在账

上，是否全调，已调整的是否是通过“以前年度损益调整”科目调

整，还是错误的通过本期科目调整），使得试算平衡表审定期初数、

鼎信诺审定期初数与上一期审定期末数一致。

在核对期初审定数与上期末审定数是否一致时，应重点关注固

定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销、在建工程、未分配利润；

日后再做审计时，一定要把披露表（标准）编制完整准确。

三，往来科目审计

对于往来科目的交易性质及内容，一定要让企业确定（对金额

比较大和长期挂账的项目最好一一与企业确定），特别是预付账款、

其他应收款、预收账款、其他应付款；

解释项目长期挂账的原因，

根据性质和长期挂账原因做相应的审计调整。

1，预付账款

一般企业在采购原材料、采购设备、获取运输服务、工程项目

时会按照合同约定预付一定的款项。

对于材料和运输服务的预付款

项金额不会太大，账龄不会太长（如果金额大而且账龄超过 

1 

年，

应该重点关注，可能有其他不正常的原因）；

设备款和工程款金额可

能会比较大，但账龄一般也不会太长，需要重点与合同约定的预付

金额核对。

材料款：

检查全部核算项目，是否需要与应付账款合并；

运输费：

检查运输合同，核对是否与合同约定金额一致；

咨询、服务费：

检查服务是否已完但发票未到，是否要调入相关费

用；

设备款：

检查采购合同是否与约定的金额一致，检查设备的状态

（如果设备已到达但发票未到，应该冲预付挂应付；

如果

设备未到，应审计调整至其他非流动资产）

工程款：

检查施工状态，如果已开始施工应该转入相关在建工程

（已施工未开发票未结算）；

如果已施工未结算或未施工应

审计调整至其他非流动资产

2，应付账款

应付账款主要是核算企业的经营性采购，包括原材料供应商、

运输等服务供应商、设备供应商、工程服务商等。

确定各项目的交

易性质及内容（往年的根据上期底稿确定，本期新增的与企业逐一

确定），本期发生的金额较大的项目与合同金额核对检查，并函证相

应金额。

在对固定资产和在建工程盘点时，应特别注意设备已到和工程

已施工的（先询问企业有无未入账的情况），但企业未入账，应该合

同金额或实际发生金额挂应付账款。

3，其他应收款

其他应收款主要核算非经营性往来，除了往来款余额可能较大

外，其他项目（备用金、保证金、暂借款）余额应该不大。

应该让

企业确定相应的款项交易性质及内容，根据企业实际业务类型分析

其形成的原因，检查是否有实际是费用的项目。

4，应收账款

应收账款一般核算的是货款，主要关注的是本期大额发生额、

余额较大的项目和账龄较长的项目。

分账龄时要特别注意，与上一

期的账龄衔接（对于一年以上的合计金额，本期合计金额只能«

上期

合计金额；

例如本期 

2-3 

年余额要小于或等于上期 

1-2 

年余额）。

特

别关注余额较大项目的真实性，检查相关合同和期后回款情况。

应收账款询证函，首先确定应函证的项目和金额，制作应收账

款回函统计表，对于回函不符的，分析不符的原因（有时候可能是

暂估税的差异，就按发函数为审定数），取得证据确定金额；

对于未

回函的，应该首先催促回函，仍未回函的做替代测试，并关注期后

回款情况。

余额较大：

附上本期交易明细，确定期后收款情况；

询证函余额小交易额大：

附上本期交易明细；

账龄较长：

分析收款可能性。

5，往来项目处理提示

（1）、获取企业的关联方明细，根据明细确定各往来项目的关联方

关系（可以先根据上期关联方关系确定）。

（2）、对往来款项的控制，在鼎信诺：

财务数据—财务数据维护—

核算项目余额表（基本表）—导出，透视整理后，根据性质和科目

确定合并与否。

四，存货

存货核算项目：

原材料、周转材料、半成品（有可能在生产成

本科目）、产成品，要对每一个项目都做抽盘表，再对抽盘表做一个

倒推表，倒推至报表日（仅对已抽盘的项目做倒推）。

1，原材料盘亏的处理

（1）正常情况下，金额也比较小：

做补充领用出库，入

销售成本（企业提供补充说明）

分析原因 

（2）非正常自然损失：

如营业外支出

2，半成品盘亏的处理

特别关注企业半成品，一般会在生产成本中；

一般情况下，企

业在正常生产时的生产成本变化不会太大；

企业停产时生产成本不

会太大，太大就可能存在异常情况。

半成品盘亏有三种可能：

一种

是投产损失，若为本期投入试生产盘亏，应该入管理费用-研发损失；

一种是本期已入库未结转，应该结转至相应库存商品，若已销售应

结转至销售成本；

另一种是非正常损失，结转至营业外支出。

3，库存商品盘亏和减值的处理

盘亏的处理

（1）非正常损失，入营业外支出

分析原因

（2）已出库未结转，入销售成本

减值的处理：

企业存在长账龄库存、已过时不宜销售产品、质量不

合格的残次品时，需要根据相关资料测试并计提存货跌价准备。

可

以要求企业提供的资料：

期后相关存货的销售合同，其他企业同类

型产品的销售合同或销售价格，目前市场价格，企业以往低价处理

该类产品的凭证或资料。

五，固定资产

1，固定资产盘点

（1）重点关注本期新增：

1，本期在建转入，与在建工程本期转入固定资产核对一致，

获取转资明细和工程验收竣工合同；

2，本期购入或其他途径转入，获取采购发票和采购合同；

3，本期新增但未入账，获取采购合同，确定供应商，按照

合同实际金额入账，同时核实预付账款和应付账款，并

按实际入库时间计提累计折旧；

4，在固定资产—明细表中备注在建转入和购入，在建转入

明细要与在建工程本期减少中转入固定资产的明细一致。

（2）特别关注本期报废和闲置资产：

一般情况下固定资产清理科目

有余额需要资料做支持，并注意累计折旧的调整。

（3）获得企业抵押担保合同，编制以抵押资产明细（在固定资产明

细表中备注已抵押资产）

2，实质性底稿

按照企业本期固定资产卡片账编制明细表，根据明细表、上期

调整分录、本期调整分录编制分类明细表（固定资产原价、累计折

旧期初审定数要与上期期末审定数一致）。

做好折旧分配测算表，停

工期间的折旧要计入管理费用—停工损失。

六，长期待摊费用

1，长期待摊费用的核算

新准则保留设置“长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但

应由本期和以后各期负担的分摊期限在 

年以上的各项费用。

如以

经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

　　企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行

存款”、“原材料”等科目。

摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、

“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。

　　以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。

一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应

设置“长期待摊费用”账户进行核算。

　　预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等;

分期摊

销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。

　　发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，

贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等;

待达到预定可使

用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，

贷记“在建工程”;

根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中

较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待

摊费用”。

2，《企业所得税法》关于长期待摊费用与会计准则的差异

《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业

发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

　　1. 

已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

　　2. 

租入固定资产的改建支出;

　　3. 

固定资产的大修理支出;

4. 

其他应当作为长期待摊费用的支出。

从中可以看出，在长期待摊费用中没有包括开办费。

为此，可以认为新税法没有将开办费列为长期待摊费用，是为

了和会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期

一次性扣除。

新所得税法虽然没有关于开办费税前扣除相关政策的

表述，但并不表明对开办费没有税前扣除限制。

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》

（国税函〔2009〕98 

号）明确，新税法中开办费未明确列作长期待摊

费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新

税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

也就是说，新税法下企业开办费既可以一次性扣除也可以分期摊销。

当然，企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可以根据

上述规定处理。

即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的，未

摊销的部分可以一次摊入 

2008 

年的费用中，也可以根据企业需要选

择按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。

　第六十九条　企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资

产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 

50%以上；

（二）修理后固定资产的使用年限延长 

2 

年以上。

　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定

资产尚可使用年限分期摊销。

但要注意，《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得

税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支

出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 

3 

年。

（开办费

的规定：

如果采用分期摊销则应不低于 

5 

年摊销，请注意二者之间

的对比。

）

　　注意：

如果开办费中包括业务招待费、广告和业务宣传费

的，应按照税法规定处理，即此两项费用税前扣除的前提必须有销

售（营业）收入。

没有销售（营业）收入的业务招待费、广告和业务宣传

费支出只能向后年度结转。

3，开办费的具体分析

1，筹建人员开支的费用

（1）筹建人员的劳务费用：

具体包括筹办人员的工资奖金等工资

性支出，以及应交纳的各种社会保险。

在筹建期间发生的如医疗费

等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按

工资总额的 

14%计提职工福利费予以解决。

（2）差旅费：

包括市内交通费和外埠差旅费。

　（3）董事会费和联合委员会费

2，企业登记、公证的费用

主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3，筹措资本的费用

主要是指筹资支付的手