管理会计案例Word下载.doc
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由于航空公司刚刚削减了一些非盈利的航线使这些客机能够空闲出来用于其他方面，但眼下航空公司还没有打算增加新的航线，因此就使这两架客机没有用武之地
为了帮助制定决策，赖特需要主计长办公室提供成本资料。
主计长提供的资料如下表，该表主要列示了日本至夏威夷之间典型的往返航行数据。
环球航空公司日本至夏威夷的典型航行数据
收入
客运收入
＄250000
货运收入
30000
总收入
＄280000
费用：
航行变动费用
＄90000
每次航行的固定费用分摊
100000
总费用
190000
利润
＄90000
变动成本包括飞机燃油和维修保养费用，飞行机组人员成本，飞行食品和服务成本以及降落费用。
分配至每次飞行的固定成本包括环球航空公司的固定成本，如飞机折旧，设备维修保养和折旧费以及固定管理成本等。
如果吉姆。
赖特不懂管理会计的话，很可能做出以下不正确的分析。
特定航线定价
＄150000
每次航线总成本
190000
特定航线损失
＄（40000）
以上的分析暗含了一个结论：
特定航线的定货应当被拒之门外。
但该分析中是否有错误呢？
实际上，错误之处在于将固定成本分摊额包括在每次航行成本之后。
之所以是错的，是因为若增加了特定航线之后，固定成本总额并没有上升，既然在任何一个可选择的方案中，固定成本都不会发生变化，那么他们就是不相关的。
幸运的是，吉姆。
赖特并没有犯这个错误。
他知道在特定航线的决策中，只有变动成本才是相关的。
而且，赖特认为特定航线的变动成本要比普通航线的成本低，因为环球航空公司不会在座位预定和售票方面发生变动成本。
根据赖特的估算，一次特定计划的飞行耗费的变动费用数额为5000美圆。
这样，赖特对于特别定货的分析如下：
假定有剩余飞行能力（有闲置飞机）的情况
特定航线定价
每次航班的变动成本
减：
预定和售票节约额
5000
特定航班变动成本
85000
特定航线贡献
＄65000
赖特的分析表明，特定航线的贡献额包括固定成本和利润在内，共计为65000美圆。
既然航空公司有闲置的飞行能力，根据空余飞机的情况，最佳的决策即为接受这项特别的航线的定货要求。
没有闲置空运能力时的情况
现在让我们考虑一下如果航空公司不存在闲置的飞机时，赖特会如何制定决策？
假定为了保证日本至夏威夷的航线能够得以运营，航空公司不得不削减它盈利最低的航班，即日本至香港的航班，包括固定成本和利润在内，该航班的贡献额为80000美圆，能够满足航线的固定成本和利润。
这样，如果采纳这一提案，公司的机会成本就是日本至香港航班的80000美圆的贡献额。
赖特的分析如下：
假定没有剩余飞行能力的情况（即无闲置的飞机）
特定航线的定价
＄150000
每次航班变动成本
减：
特定航班变动成本
＄85000
加：
机会成本，取消日本至
香港的航班的贡献
80000
165000
特定航线导致损失
＄（15000）
因此，如果环球公司，没有剩余飞行能力，赖特会拒绝特殊航线的定单。
结论：
接受还是拒绝特殊定货方案的决策在服务业和制造业均会发生。
制造业厂商常常遇到的是低于正常销售价格的销售决策，这样的决策一般都集中于相关成本与收益的分析上。
往常分配到单位产品或服务项目上的固定成本，在这样的决策中是不相关的。
因为无论接受定单与否，固定成本往往是相对不变的。
当企业存在剩余运营能力时，与定单相关的成本只是变动成本。
在有剩余能力的情况下，与定单生产有关的设备利用的机会成本就与决策有关。
[管理会计案例3]
某康乐中心的营业预算
一、资料
某康乐中心,内部包括客房部、商务中心、餐厅和健身房。
该中心对于营业旺季编制了一份详细预算。
按照预算估计，营业旺季将历时20周，其中高峰期为８周。
客房部现有单人房80间，双人房40间，双人房的收费标价预计为单人房的150%。
根据市场预测：
客房部：
单人房的每天变动成本为5美元，双人房的每天变动成本为7美元。
客房部固定成本总额为170000美元。
健身房：
凡是在客房部居住的顾客每人每天收费2美元，外来散客每人每天收费5美元。
健身房的健身设施固定成本总额为27000美元。
餐厅：
每个客人每天将给餐厅带来3美元的边际贡献。
餐厅固定成本总额为25000美元。
商务中心：
如果出租商务中心，可以增加边际贡献总额20000美元。
康乐中心的预定情况：
营业高峰期，客房部门的所有房间已全部被预定。
在其余12周内，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。
另外，每天有散客50人。
假定所有的住客和散客都使用健身房，而且都在餐厅就餐，并假定双人房每次均同时住进两个人。
要求：
（1）如果要求客房部的利润为100000美元，那么每间单人房和双人房的收费标准应定为多少？
（2）如果客房部能够实现利润100000美元，那么康乐中心的总利润可达多少？
二、分析
（1）为了计算方便，我们根据1间双人房的房价相当于1.5间单人房房价，并根据约当数量概念，列示计算表如下：
营业高峰期（8周=7*8=56天）
房间数
客满率
租房间次
折合为出租单人房次
住房人数
单人房
80
双人房
40
100%
4480
2240
3360
营业旺季其他12周（12周=7*12=84天）
70%
60%
4704
2016
3024
4032
合计
-
15568
17696
设单人房每天房价为x美元，则双人房每天房价y=150%x美元
根据“利润=收入-变动成本-固定成本”的本量利计算公式，可以得到：
100000=[x（4480+4704）-（4480+4704）*5]+150%x（2240+2016）-
（2240+2016）*7]-170000
解得：
x=22.21；
y=33.32
即单人房的房价应定为每天每间房22.21美元，双人房的房价应定为每天每间房33.32美元。
（2）整个营业旺季散客人数为：
50人/天*7天/周*20周=7000人
康乐中心总利润可见下表：
利润预算表
单位：
美元
100000
收入：
住客=17696*2
35392
散客=7000*5
35000
收入小计：
70392
固定成本
27000
43392
边际贡献=24696*3
74088
25000
49088
边际贡献
20000
利润总额
212480
【教学案例4】
某公司于本年签定新的5年合约,近两年的有关财务数据指标如下:
项目
上年
本年
增减数
税前利润率
9.4%
8.5%
-0.9%
资本报酬率
8.3%
7.5%
-0.8%
流动比率
3.1倍
1.5倍
-1.6倍
财务杠杆比率
1.02
1.08
0.06%
债务人天数
96.4天
135.6天
39.2天
净资产周转率
0.97倍
1.11倍
0.04倍
存货期
100.2天
119.2天
19天
增减数额
增减幅度
营业额
9482
11365
1883
19.8%
税前利润
892
961
69
7.7%
速动比率
1.63
0.83
-0.8
-49%
存货
2386
3420
1034
43%
应收帐
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