国家开放大学秋季学期电大《高级财务会计》形成考核Word文档格式.docx

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3600

1400

1500

短期借款

380

100

应付账款

20

10

长期借款

290

负债合计

1000

股本

1600

500

资本公积

150

盈余公积

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

1、答案：

（1）甲公司合并日会计处理分录：

借：

长期股权投资960万

贷：

银行存款960万

（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：

固定资产100万

股本500万

资本公积150万

盈余公积100万

未分配利润250万

商誉80万

少数股东权益220万

（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：

2006年7月31日合并工作底稿 

单位：

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

40 

360 

560

720

长期股权投资

960

960 

固定资产净额

2400

2500

合并商誉

80 

80

资产总计

5000

180 

4220

480 

480

30

890

2100

650

550

少数股东权益

220 

220

所有者权益合计

1000 

2820 

负债及所有者权益总计

5000 

1180 

2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

金额

800

2000

7400

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

答案：

（1）A公司在合并日的账务处理：

长期股权投资2000万

股本600万

资本公积1400万

（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

资本公积200万

盈余公积400万

未分配利润800万

资本公积1200万

盈余公积400万

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）确定购买方：

（2）确定购买日：

2008年6月30日

（3）计算确定合并成本：

2100+800+80=2980万

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：

固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万

无形资产处置损益=800-（1000-100）=—100万

（5）编制甲公司在购买日的会计分录：

固定资产清理1800万

累计折旧200万

固定资产2000万

长期股权投资2980万

累计摊销100万

无形资产1000万

银行存款80万

营业外收入200万

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：

=2980-3500*80%=180万

4、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

（公允价值）

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

270000

160000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

1920000

1310000

1350000

380000

620000

400000

390000

1000000

710000

690000

600000

－

90000

110000

100000

50000

920000

670000

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

（1）借：

长期股权投资54万

贷:

股本10万

资本公积44万

（2）借：

股本40万

资本公积4万

盈余公积11万

未分配利润5万

少数股东权益6万

（3）借：

资本公积16万

盈余公积11万

（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：

2006年6月30日合并工作底稿 

560000

420000

630000

810000

970000

（2）540000

430000

840000

640000

2460000

3770000

3230000

1020000

1710000

700000

1100000

（2）400000

570000

610000

（2）40000

（3）160000

410000

200000

（2）110000

（3）110000

150000

（2）50000

（3）50000

（2）60000

1460000

2060000

1520000

负债和所有者权益合计

760000

5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：

资产：

160

270

2280

3300

900

商誉

4940

8150

负债和所有者权益

1200

其他负债