营改增中的差额征税问题优质PPT.ppt

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上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

（差额预缴、全额申报、全额开票）,转让二手房,一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

（差额预缴、差额申报、全额开票）,转让二手房,一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。

纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。

（差额预缴、全额申报、全额开票）,转让二手房,小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

（差额预缴、差额申报、全额开票）,转让二手房,其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴纳增值税。

（差额申报、全额开票）,关于个人转让2年以内与2年以上住房的优惠,转让二手房总结：

一般计税：

差额预缴，全额申报，全额开票简易计税：

差额预缴，差额申报，全额开票其他个人：

无需预缴，差额申报，全额开票,转让土地使用权,纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

转让老土地：

简易+差额OR一般+全额转让新土地：

一般+全额,金融商品转让,金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

经纪代理服务,经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

普票+专票,旅游服务,纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额：

普票+专票全额：

专票,融资租赁和融资性售后回租业务,

（1）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（两息一税）,

（2）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。

（两息一金）,融资租赁和融资性售后回租业务,（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

融资租赁和融资性售后回租业务,试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

结论：

不动产融资性售后回租扣两税一金，按贷款服务征税,动产融资性售后回租老合同可以选择,按融资租赁服的动产融资性售后回租可以扣本金也可以不扣本金,航空运输企业,航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

客运场站服务,试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

电信服务,中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。

普票+专票,劳务派遣,一般纳税人：

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取,得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。

差额纳税：

以取得的全部价款和价外费用，扣除代用,工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

总结：

要想差额纳税只能选择按5%简易计税,劳务派遣,小规模纳税人：

全额纳税：

可以以取得的全部价款和价外费用为销售,额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税总结：

小规模有两种选择，可以全额3，也可以差额5,劳务派遣,差额纳税：

一张普票、一张专票,全额纳税：

全额专票用工单位收到的发票：

5%的专票+普票（工资、福利、五险一金）,6%的专票（全额）3%的专票（全额）,提供人力资源外包服务选择一般计税方式是否可以差额纳增值税？

财税201647号：

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易,计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人，还是按3%征收增值税。

人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别,人力外包服务：

用工单位与员工直接签订劳动合同，外包商只是代为发工资和社保。

劳务派遣服务：

劳务派遣公司与员工签订合同，由劳务派遣公司发工资、福利与社保。

总,结,差额纳税大体分两种情况：

一是“先代收后支出”情形；

二是本身的“特定成本项目”情形。

差额开票情形：

经纪代理：

普票+专票旅游服务（选差额）：

普票+专票老合同动产融资性售后回租：

普票+专票电信服务接受捐款：

普票+专票劳务派遣（选差额）：

普票+专票人力资源外包：

普票+专票,差额征税可全额开专票,建筑分包（简易计税）,房地产开发企业销售房地产项目（一般计税）转让二手房（简易计税）,转让土地使用权（简易计税）航空运输企业（一般、简易）客运场站服务（一般、简易）,差额征税差额开专票,经纪代理服务（简易、一般）旅游服务（简易、一般）,老合同有形动产融资性售后回租（简易、一般）电信服务接受捐款（简易、一般）劳务派遣（简易5%）,人力资源外包（一般、简易3%、5%）,差额征税不得开专票,金融商品转让,