关于我国税务会计研究.docx

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关于我国税务会计研究

西安培华学院

本科毕业论文（设计）

题目关于我国税务会计的研究

姓名

院系

专业

学号

指导教师

摘要

按照税法与会计准则分离的程度不同，税务会计存在三种定义：

完全统一说、相互独立说和依存关系说。

我国的税务会计模式在某些方面与日本接近，在更多方面则与法国相同。

本文以国内外学者在这一领域研究的成果为基础，根据我国双主体税制的现状，提出不仅要完善所得税会计，还要建立增值税会计。

从基本的理论研究为着入点，说明税务会计的产生及概念，税务会计基本理论概念。

分析了当前税务会计模式的分类情况。

探讨两大税种会计存在的问题，在借鉴国际经验的基础上，提出具有针对性的解决措施。

也明确了我国税务会计模式的选择，财务会计与税务会计协调发展的路线。

关键词：

税务会计增值税增值税会计所得税会计

Abstract

Taxandaccountingstandardsinaccordancewithdifferentdegreesofseparation,taxaccountingtherearethreedefinitions:

thecompletereunificationofthat,independentofeachothersaidanddependenciessaid.TaxAccountinginChinaandJapaninsomemodeclosetosidewithFranceinmorethesame.Thispaperstudiesscholarsinthisfieldbasedontheresults,accordingtoChina'sdualtaxstatusofthemainbody,madenotonlytoimprovetheaccountingforincometaxes,butalsocreatevalue-addedtaxaccounting.Researchfromthebasictheoryoftheentrypoint,indicatingtheproductionandtheconceptoftaxaccounting,taxaccountingbasictheoryconcepts.Analysisofthecurrentclassificationoftaxaccountingmodel.Ofthetwotaxaccountingproblems,drawingoninternationalexperience,basedontheproposedtargetedsolutions.Alsodefinedthechoiceoftaxaccountingmodel,financialaccountingandtaxaccountingcoordinateddevelopmentoftheroute.

Keywords:

IncomeTaxAccounting，TaxAccounting，TaxAccounting

目录

摘要I

AbstractI

目录II

1前言1

2税务会计基本理论概述2

2.1税务会计的产生及概念2

2.2.1税务会计的核算对象2

3目前我国税务会计存在的问题4

3.1增值税会计存在的问题4

3.1.2现行增值税会计模式存在的问题4

3.2所得税会计发展中存在的问题6

4构建适合我国国情的税务会计的对策及建议8

4.1建立增值税会计8

4.1.1建立增值税会计的基本理论8

4.1.2现行增值税会计改进意见8

4.2进一步完善所得税会计9

5小结11

致谢12

参考文献13

1前言

随着我国社会义市场经济的不断发展和完善，我国会计体制改革和税收体制改革的推进，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规的完善，企业纳税行为和会计行为已经作为企业经营管理的重要内容。

近年来，国家对企业财务、会计体制和税收制度都相继做出了前所未有的重大改革，这对财务会计与税务会计分离，建立独立的税务会计体系既是一次很好的机遇，也是一场严峻的挑战。

目前我国税务会计的理论还不完善，特别是增值税会计基本上是财税合一的模式，而且在国际上对增值税会计的研究也比较少。

本文针对增值税会计作了重点讨论。

关于所得税会计其基本理论趋于成熟，特别是新的税法的颁布使我国的所得税会计处理方法更加完善，本文不作重点研究。

2税务会计基本理论概述

2.1税务会计的产生及概念

税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候，再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。

在税务会计的产生与发展过程中，首先现代所得税法的诞生与完善对其影响最大，因为所得税的计算涉及企业的经营、投资、和筹资环节各方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的全过程；其次，科学先进的增值税的产生与不断完善，也对税务会计的发展产生起了重要的促进作用，因为它对企业会计产生提出了更高的要求，迫使企业在会计凭证、会计帐簿的设置和记载上，分别反映收入的形成和物化劳动转移价值中所包括的已纳税金，这样才能正确核算其增值额，从而正确计算其增值额，。

为了适应纳税人的需要，或者说，纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必须从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。

现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计、管理会计与财务会计构成会计学科三大分支。

2.2税务会计的核算对象及目标

2.2.1税务会计的核算对象

税务会计的对象是独立于会计系统之外的客体，是运用会计的特定程序和方法对客体进行的分类和表述。

在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。

企业在经营过程中以货币表现的税务活动主要有以下几个方面：

（1）计税基础与计税依据主要包括五个方面：

流转税额，它是指企业在经营过程中的销售（购进）量、销售（购进）额、营业额等，是各种流转税的计税依据，又是所得税的计税基础和前提。

成本费用额，成本、费用是企业在生产经营过程中的耗费和指支出，财务会计记录的成本、费用、支出额，按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳所得额的基础。

③利润额与收益额，财务会计核算的经营利润、投资收益、营业外收支，都需按税法规定调整、确认为应税利润和应税收益，它是正确计税的基础。

④财产额（金额、数额），对各种财产税，如房产税、土地税、契税、遗产与赠与税等，需要在财务会计对各类资产确认、计量、记录的基础上，按税法规定的税种，正确确认应税财产金额或数额。

⑤行为计税额，对行为税（如印花税），应以财务会计确认、计量、记录的应税行为交易额或应税数额为课税依据。

（2）税款的计算与核算。

企业按税法规定应交的各种税款，在正确确认应税依据的基础上准确计算各种应交税金，并作相应的会计处理。

（3）税款的缴纳、退补与减免。

对企业多缴税款按规定应该退回的税款、补缴的税款、减免的税款都应该进行相应的会计处理。

（4）税收滞纳金与罚款、罚金。

企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属于税务会计对象，应该如实记录反映。

2.2.2税务会计目标

税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。

税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，可以凭借此信息进行税款征收、检查、监督，并作为税收立法的依据；其次企业的经营者、投资人、债权人等，可以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供税收因素的会计信息，这些信息更是企业税务筹划不可少的依据；再次是社会公众，他们通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务履行的情况，以及对社会的贡献额、诚信度和社会责任感。

3目前我国税务会计存在的问题

3.1增值税会计存在的问题

3.1.1现行生产型增殖税类型存在的严重缺陷和不足

我国目前实行的是生产型增值税，在征收范围、征收依据及税额确定等方面还不是非常完善，很多规定与增值税理论并不相符，而且很多具体项目的征收范围及税率设置不稳定，增加了增值税会计核算的复杂性。

例如，理论上的增值税的征税对象应该覆盖到几乎所有的货物和劳务，而我国只是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征税，致使增值税抵扣链条脱节，许多项目的进项税额不能抵扣，只能由企业自己承担。

因此我国的生产型增值税应当向消费型增值税过渡。

3.1.2现行增值税会计模式存在的问题

我国现行的增值税会计从实质上分析属于财税合一的模式，该模式以税法规定的纳税义务和扣税权利作为会计确认与计量的依据，会计核算过分依照税法的规定，而放弃了自身的要求与原则，致使提供的会计信息不能客观真实地反映企业的财务状况。

从财务会计与纳税会计的关系来看，纳税会计模式可分为财税合一和财税分流两种。

财税合一模式是财务会计与纳税会计合一的模式，强调财务会计的处理方法必须符合税法的要求，当按照会计准则进行的会计处理与税法产生矛盾时，会计准则让位于税法，按照税法的要求进行会计处理。

这种模式表现为：

制定统一的会计制度，在会计制度中融入税法的具体规定，通过会计制度规范会计行为。

财税分流模式是财务会计与纳税会计相分离的模式。

它强调财务会计的核算程序与处理方法必须符合投资者的利益。

当按照会计准则进行会计处理与税法规定产生矛盾时，按照会计准则进行会计处理，期末纳税时在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整。

这种模式表现为：

制定会计准则并以此规范财务会计的处理方法，税法只作为纳税调整的依据，税法与会计准则之间没有直接联系。

3.1.3增值税会计制度具体规定方面的问题

（1）增值税会计确认方面的问题

①销项税额与进项税额之间的配比问题。

增值税销项税额与进项税额之间的配比，用会计的语言可表述为，将购货成本中的增值税与销售收入中的增值税相配比，即可得出应交税款的数额（或者应退税款的数额），这与所得税计算的情形不同。

增值税直接进行税额的配比，为纳税提供便利，符合税务当局对纳税企业会计的要求。

企业增值税会计模式的关键在于对当期的进项税额与销项税额进行确认，亦即在进项税额、销项税额确认的过程中完成配比。

但是，这种配比并不是会计意义上的配比。

会计上的配比原则是指在会计分期假设下，按权责发生制进行收入与费用（成本）的配比。

因此，税法上的配比并不是真正意义上的配比。

虽说销项税额与销售收入相关，但与进项税额相关的是购货成本，而非销售成本。

若为会计配比，配比后的余额应该是按销售收入计算的销项税额减去与销售成本相关的进项税额。

②出口退税清算差异的费用确认问题。

所谓的出口退税清算差异是指：

在实际工作中，企业申报的出口退税与税务部门实际清算后返还的出口退税数额之间存在的差异。

据估计，中国很大一部分的出口企业未能收回的应收退税额大约在3％～5％之间。

对此若不计提一定的准备金是违反谨慎性原则的。

（2）增值税会计对存货成本计量原则的影响问题

①与实际成本原则（历史成本计价原则）相背离。

实际成本原则是指，企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算，它要求对企业资产、负债及所有者权益项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本。

一般纳税人在购进货物并取得增值税专用发票的情况下，实际付出的是货物的买价、采购费用和增值税。

按现行增值税核算办法，买价计入存货成本，增值税记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，据此反