财务报表审计工作底稿编制案例Word文件下载.doc

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第八章舞弊风险评估工作底稿 19

第一节舞弊风险评估与应对 19

第二节项目组讨论纪要——舞弊风险评估与应对 19

第三节就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录 19

第四节考虑舞弊风险的因素的记录 19

第五节考虑异常关系或偏离预期的关系的记录 19

第六节考虑其他信息的记录 19

第九章项目组讨论纪要——风险评估 19

第十章风险评估结果汇总表 19

第十一章总体审计策略 19

第十二章设计和实施进一步审计程序的思路 19

第十三章控制测试的审计思路及相关工作底稿编制说明 19

第十四章设计和实施实质性程序的审计思路 19

第十五章销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第一节销售与收款循环控制测试汇总表 19

第二节销售与收款循环控制测试工作底稿 19

第三节营业收入实质性程序工作底稿 19

第四节应收账款实质性程序工作底稿 19

第五节应交税费实质性程序工作底稿 19

第十六章采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第一节采购与付款循环控制测试工作底稿 19

第二节预付账款实质性程序工作底稿 19

第三节应付票据实质性程序工作底稿 19

第四节应付账款实质性程序工作底稿 19

第五节销售费用实质性程序工作底稿 19

第六节管理费用实质性程序工作底稿 19

第十七章生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第一节生产与仓储循环控制测试工作底稿 19

第二节存货实质性程序工作底稿 19

第三节主营业务成本实质性程序工作底稿 19

第十八章工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第一节 工薪与人事循环控制测试工作底稿 19

第二节应付职工薪酬实质性程序工作底稿 19

第十九章筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第一节筹资与投资循环控制测试工作底稿 19

第二节短期借款实质性程序工作底稿 19

第三节长期借款实质性程序工作底稿 19

第四节财务费用实质性程序工程底稿 19

第五节应付利息实质性程序工作底搞 19

第六节实收资本（股本）实质性程序工作底稿 19

第七节资本公积实质性程序工作底稿 19

第八节盈余公积实质性程序工作底稿 19

第九节未分配利润实质性程序工作底稿 19

第十节应付股利实质性程序工作底稿 19

第十一节所得税费用实质性程序工作底稿 19

第十二节递延所得税资产实质性程度工作底稿 19

第十三节资产减值损失实施性程序工作底稿 19

第十四节营业外支出实质性程序工作底稿 19

第十五节营业外收入实质性程序工作底稿 19

第十六节其他应收款实质性程序工作底稿 19

第十七节其他应付款实质性程序工作底稿 19

第十八节其他流动资产实质性程序工作底稿………………………………………………………19

第二十章固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第一节固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 19

第二节固定资产实质性程序工作底稿 19

第三节固定资产清理实质性程序工作底稿 19

第二十一章货币资金实质性程序工作底稿 19

第四篇其他项目工作底稿编制案例 19

第二十二章其他项目工作底稿 19

第一节对被审计单位违反法律法规的考虑 19

第二节关联方关系及其交易 19

第三节持续经营 19

第四节比较数据 19

第五节期后事项 19

第六节或有事项 19

第七节现金流量表 19

第五篇业务完成阶段工作底稿编制案例 19

第二十三章业务完成阶段审计工作 19

第一节分析程序（用于总体复核） 19

第二节分析程序表（用于总体复核） 19

第二十四章试算平衡表及审计调整表 19

第一节资产负债表试算平衡表 19

第二节利润表试算平衡表 19

第三节账项调整分录汇总表 19

第四节重分类调整分录汇总表 19

第五节列报调整汇总表 19

第六节未更正错报汇总表 19

第二十五章总结会会议纪要 19

第二十六章与治理层的沟通函 19

第二十七章专业意见分歧解决表 19

第二十八章重大事项概要汇总表 19

第二十九章管理层声明书 19

第三十章审计总结 19

第三十一章审计工作完成情况核对表 19

第三十二章业务复核核对表 19

第三十三章审计报告 19

附录1本书使用的索引表 19

附录2S公司2007年度未审财务报表 19

绪论

第一节财务报表审计总体思路

一、财务报表审计业务流程

第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。

第二步，注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被子审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。

第三步，根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。

第四步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。

第五步，出具审计报告并提交委托人。

风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。

在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。

具体如图1所示。

初步业务活动

实施风险评估程序发解6个方面

识别和评估重大错报风险

2个层面

识别和评估过程中要与控制目标和认定相联系

应对重大错报风险报表层面

认定层面

报表层面措施对认定层面选择审定方案

进一步程序

控制测试

可选择

实质性程序

实质性分析程序

细节测试

性质

时间

范围

收集评价证据

记录审计过程实施程序结论证据

发表恰当意见

全

过程

考虑

舞弊

二、财务报表审计思路

（一）初步业务活动

会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。

在开展初步业务活动时：

一是考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；

二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。

对于作为连续审计的案例，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。

（二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。

具体了解被审计单位及其班干部寻些事项，了解到何种程度，注册会计师应当运用职业判断确定。

风险评估程序包括：

（1）称问被审计单位管理层和内部其他人员；

（2）分析程序；

（3）观察和检查。

了解的要点包括：

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位以会计政策的选择和运用；

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（6）被审计单位的内部控制。

注册会计师需要结合被审计单位所处行业及被审计单位的性质确定了解的具体要点和了解的深度。

同时，注意被审计单位的各方面可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。

注册会计师在了解过程中应当在边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系的同时，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

在识别风险时考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。

注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类：

一类是财务报表层次风险；

另一类是认定层次风险。

在分类时要考虑控制环境对报层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。

同时，在了解内部控制后考虑被审计单位的可审计性。

项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织项目组关键成员、特殊技能专家等参加项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

（三）针对重大错报风险实施的进一步审计程序

注册会计师应当对评估的财务层次重大错报内险确定总体应对措施，针对评估的认定层次重大错风险设计和实施进一步审计程序，确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序，应当运用职业判断，并考虑被审计单位的具体情况。

针对评估财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施包括：

（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；

（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

（3）提供更多督导；

（4）使用一些不被管理层预见或事先了解的进一步审计程序；

（5）修改拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

针对报表层次的重大错报风险通常选择实质性方案，即以实质性程序为主。

针对认定层次的重大错报风险施进一步审计程序，即控制测试和实质性程序。

控制测试是测试控制运行的有效性，但控制测试并不是在每次审计时都要求使用，是可选择的，只有当存在下列情形之一时，注册会计师才实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

对于第一种情形，当注册会计师预期控制是无效的或注册会计师对控制没有预期时，不需要实施控制测试；

对于第二种情形，通常是指在被审计单位对日常交易或与财务报表相关的其他数据采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能以电子形式存在，此时注册地计师很难仅通过实质性程序获取认定层次的充分适当的审计证据，这就要求注册会计师实施控制测试。

控制测试主要是出于成本效益的考虑，只有执行控制测试能够减少实质怀程序工作量、降低审计成本，才考虑选择该测试。

如果决定实施控制测试，针对某项控制而言是否测试，要根据如图2所示选择思路进行判断决定。

该控制是否

针对特别风险

该控制在最近两年是否被测试过

在本年度测试该控制

考虑是否在本年度测试该控制：

·

控制是否有变化