高级财务会计平时作业.docx
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高级财务会计平时作业
高级财务会计平时作业2014.6.4.
业务处理题：
一、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。
2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。
2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：
万元）：
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。
要求：
（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。
（3）编制2007年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。
解答：
（1）递延所得税资产余额＝（170＋1400＋600＋400＋350）×33%＝963.6（万元）
（2）2007年度应交所得税＝（2000＋50－100＋300＋400－250）×33%＝792（万元）
2007年递延所得税资产借方发生额＝963.6－（120＋1500＋300＋600）×15%＝585.6（万元）
2007年所得税费用＝792－585.6＝206.4万元
（3）会计分录：
借：
所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷：
应交税费－－应交所得税792
2．远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号－－所得税》，2007年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。
2007年有关所得税业务事项如下：
（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。
按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。
按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。
按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。
按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。
要求：
分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
解答：
1）存货不形成暂时性差异。
理由：
按照《企业会计准则第18号－－所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
2007年末远洋公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。
因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。
理由：
无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产25
贷：
所得税费用25
（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由：
交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：
所得税费用15
贷：
递延所得税负债15
（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。
理由：
可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）
远洋公司的账务处理是：
借：
资本公积－－其他资本公积25
贷：
递延所得税负债25
二、租赁会计
3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：
2002年1月1日。
（2）租赁期限：
2002年1月1日至2003年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：
200万元。
（4）租金支付方式：
在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2002年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：
对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
、
解答：
（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2002年1月1日
借：
长期待摊费用80
贷：
银行存款80
②2002年12月31日
借：
管理费用100（200÷2＝100）
贷：
长期待摊费用40
银行存款60
③2003年12月31日
借：
管理费用100
贷：
长期待摊费用40
银行存款60
（3）乙公司有关会计分录：
①2002年1月1日，
借：
银行存款80
贷：
应收账款80
②2002年、2003年12月31日，
借：
银行存款60
应收账款40
贷：
租赁收入100（200/2＝100）
4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
甲生产设备。
（2）起租日：
2000年12月31日。
（3）租赁期：
2000年12月31日～2002年12月31日。
（4）租金支付方式：
2001年和2002年每年年末支付租金500万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。
（6）甲生产设备为全新设备，2000年12月31日的公允价值为921.15万元。
达到预定可使用状态后，预计使用年限为3年，无残值。
（7）租赁年内含利率为6%。
（8）2002年12月31日，A公司优惠购买甲生产设备。
甲生产设备于2000年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员工资33万元，设备于2001年3月10日达到预定可使用状态。
A公司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。
（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。
（答案中的单位以万元表示）
解答：
4.
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：
①该最低租赁付款额的现值＝500/（1＋6%）＋500/（1＋6%）2＋5/（1＋6%）2＝921.15（万元），占租赁资产公允价值的90%以上，符合融资租赁的判断标准；②租赁期满时，A公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。
因此，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝500×2＋5＝1005（万元）。
租赁资产的入账价值＝921.15万元。
未确认的融资费用＝1005－921.15＝83.85（万元）。
借：
在建工程921.15
未确认融资费用83.85
贷：
长期应付款—应付融资租赁款1005
（3）①固定资产安装的会计分录：
借：
在建工程150
贷：
原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17
应付职工薪酬33
借：
固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷：
在建工程1071.15
②2001年12月31日：
支付租金：
借：
长期应付款—应付融资租赁款500
贷：
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝921.15×6%＝55.27（万元）。
借：
财务费用55.27
贷：
未确认融资费用55.27
计提折旧：
1071.15÷3×9/12＝267.79（万元）
借：
制造费用—折旧费267.79
贷：
累计折旧267.79
③2002年12月31日
支付租金：
借：
长期应付款—应付融资租赁款500
贷：
银行存款500
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝83.85－55.2＝28.58（万元）
借：
财务费用28.58
贷：
未确认融资费用28.58
计提折旧：
1071.15÷3＝357.05（万元）
借：
制造费用—折旧费357.05
贷：
累计折旧357.05
优惠购买：
借：
长期应付款—应付融资租赁款5
贷：
银行存款5
借：
固定资产—生产用固定资产1071.15
贷：
固定资产—融资租入固定资产1071.15
三、物价变动会计
5．资料：
华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000元，其购置期间为2007年500000元，2008年为200000元，2009年为100000元。
在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：
2007年105,2008年120，2009年150。
要求：
按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
解答：
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
购置年度
调整前历史成本（元）
物价指数
调整系数
调整后金额（元）
2007
500000
105
150/105
714285.71
2008
200000
120
150/120
250000
2009
100000
150
150/150
100.000
合计
800000
1064285.71
6、资料：
延吉公司2008年按历史成本现行币值编制的比较资产负债表和2008年度损益表及利润分配表如下：
延吉公司比较资产负债表
单位：
元
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