答案 中级财务会计.docx

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答案中级财务会计

要求：

以下三个任务任选一个即可，作业以word文本形式提交。

任务一：

背景：

甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

2016年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

资料一：

A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

资料二：

B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。

甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2017年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。

向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。

资料三：

C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2016年销售C产品结转存货跌价准备195万元。

年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.5万元。

未签订不可撤销的销售合同。

资料四：

D原材料400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2万元。

现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。

D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。

预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

资料五：

E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。

该批配件可用于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。

E产品2016年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。

E配件期初的存货跌价准备余额为0。

问题：

根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。

并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。

（答案中的金额单位以万元表示）

任务二：

背景：

A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

有关资料如下：

（1）2×09年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3800万元，增值税进项税额为608万元，支付的运输费为242.29万元（不考虑运输费抵扣增值税的因素），款项已通过银行支付，购入当天投入安装。

安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付；发生安装工人的薪酬为494.71万元；假定不考虑其它相关税费。

（2）2×09年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

（3）2×10年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4500万元。

计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

（4）2×11年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。

改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1500万元，以银行结算。

（5）2×11年6月30日，根据工程进度结算工程款1693万元，差额通过银行结算。

（6）2×11年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。

（7）2×11年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。

A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。

问题：

根据上述资料，编制会计分录及计算折旧额（金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数）。

（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

（2）计算2×09年折旧额并编制会计分录。

（3）计算2×10年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

（4）计算2×11年改良前发生的折旧额。

（5）编制有关固定资产改良的会计分录。

（6）计算2×11年改良后应计提的折旧额。

任务三：

背景：

甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

甲公司发生的有关交易或事项资料如下：

资料一：

20×6年1月1日，甲公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得乙公司股票600万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%。

该设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本为975万元，已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元。

股权过户手续等于当日办理完毕，投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定。

20×6年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。

取得投资时乙公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。

乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

资料二：

20×6年末，乙公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。

20×6年6月5日，乙公司出售商品一批给甲公司，商品成本为600万元，售价为900万元，甲公司购入的商品作为存货。

至20×6年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。

资料三：

20×7年乙公司发生亏损7500万元，20×7年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元。

假定甲公司账上有应收乙公司长期应收款90万元且乙公司无任何清偿计划。

20×7年末，甲公司从乙公司购入的商品仍未实现对外销售。

资料四：

20×8年乙公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。

假定不考虑所得税和其他事项。

20×8年末甲公司从乙公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

资料五：

20×9年4月15日，甲公司将持有该项长期股权投资的60%对外出售，售价为180万元。

剩余股权占乙公司总股权的12%，在当日的公允价值为120万元，对乙公司不再具有重大影响。

对于剩余股权投资，甲公司作为非交易性权益投资。

问题：

（1）根据资料一，编制甲公司20×6年初始投资的相关会计分录，并判断甲公司对乙公司的投资采用何种方法进行后续计量。

（2）根据资料二，判断20×6年末乙公司提取盈余公积甲公司是否进行会计处理，并编制甲公司20x6年末确认投资收益的会计分录。

（3）根据资料三，编制甲公司20×7年关于长期股权投资的相关会计分录。

（4）根据资料四，编制甲公司20×8年长期股权投资的相关会计分录。

（5）根据资料五，编制甲公司20×9年4月15日针对该项股权投资的相关会计分录。

参考答案

任务一

（1）A产品不需要计提存货跌价准备。

理由：

可变现净值＝100×（18－1）＝1700（万元）

产品成本＝100×15＝1500（万元），可变现净值大于产品成本，因此不需要计提存货跌价准备。

2016年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。

（2）B产品需要计提存货跌价准备。

①签订合同部分300台

可变现净值＝300×（5－0.3）＝1410（万元）

成本＝300×4.5＝1350（万元）

由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

②未签订合同部分200台

可变现净值＝200×（4－0.4）＝720（万元）

成本＝200×4.5＝900（万元）

③应计提存货跌价准备＝（900－720）－50＝130（万元）

借：

资产减值损失130

　　贷：

存货跌价准备130

B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额＝1350＋720＝2070（万元）。

（3）C产品不需要计提存货跌价准备。

理由：

可变现净值＝1000×（4.5－0.5）＝4000（万元）

产品成本＝1000×3.7＝3700（万元），成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。

存货跌价准备科目期末余额为0

应转回的存货跌价准备＝270－195＝75（万元）

（计提＝期末0－期初270十借方发生额195＝－75）

借：

存货跌价准备75

　　贷：

资产减值损失75

C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3700万元。

（4）D原材料不需要计提存货跌价准备。

理由：

D产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1080（万元），D产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（万元），由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。

D原材料期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额为900万元。

（5）E配件需要计提存货跌价准备。

E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

E产品可变现净值＝80×（57.4－2.4）＝4400（万元）

E产品成本＝100×24＋80×34＝5120（万元）

由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。

进一步判断E配件的减值金额。

E配件可变现净值＝80×（57.4－34－2.4）＝1680（万元）

E配件成本＝100×24＝2400（万元）

E配件应计提的存货跌价准备＝2400－1680＝720（万元）

借：

资产减值损失720

　　贷：

存货跌价准备——E配件720

E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。

任务二

（1）①支付设备价款、增值税、运输费等

借：

在建工程　4042.29（3800＋242.29）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）608

　　贷：

银行存款　4650.29

②领用原材料

借：

在建工程　363

　　贷：

原材料　　363　

③发生安装费用

借：

在建工程　900

　　贷：

银行存款　900

④发生安装工人薪酬

借：

在建工程　494.71

　　贷：

应付职工薪酬　　494.71

⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

借：

固定资产5800（4042.29＋363＋900＋494.71）

　　贷：

在建工程　5800　

（2）2×09年折旧额＝（5800－200）/10×3/12＝140（万元）

借：

制造费用140

　　贷：

累计折旧140

（3）计算2×10年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

2×10年折旧额＝（5800－200）/10＝560（万元）

2×10年应计提的固定资产减值准备＝（5800－140－560）－4500＝600（万元）

借：

资产减值损失　600

　　贷：

固定资产减值准备　　600

（4）计算2×11年该设备改良前发生的折旧额。

2×11年折旧额＝[（4500－300）/（10×12－3－12）]×4＝160（万元）

（5）编制有关固定资产改良的会计分录。

借：

在建工程4340

　　累计折旧　860（140＋560＋160）

　　固定资产减值准备　　600

　　贷：

固定资产　　5800

借：

预付账款1500

　　贷：

银行存款1500

借：

在建工程1693

　　贷：

银行存款　　193

　　　　预付账款1500

借：

在建工程200

　　贷：

原材料200

借：

库存商品233

　　贷：

在建工程233

借：

固定资产6000

　　贷：

在建工程6000

（6）计算2×11年改良后应计提的折旧额。

2×11年应计提的折旧额＝（6000－300）×5/15×5/12＝791.67（万元）。

任务三

（1）

20×6年1月1日投资时

借：

固定资产清理675

　　累计折旧75

　　贷：

固定资产750

借：

长期股权投资——投资成本1914

　　贷：

固定资产清理675

　　　　主营业务收入900

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）264

　　　　资产处置损益75

借：

主营业务成本900

　　存货跌价准备75

　　贷：

库存商品975

因为投资后甲公司可以派人参与乙公司生产经营决策的制定，所以甲公司可以对乙公司实施重大影响，所以采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

（2）20×6年末乙公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。

20x6年末调整后的净利润＝375－（450－300）/10－（150－75）/10－（900－600）×40%＝232.5（万元）

借：

长期股权投资——损益调整（232.5×30%）69.75

　　贷：

投资收益69.75

（3）20×7年乙公司因其他债权投资净增加其他综合收益150万元

借：

长期股权投资——其他综合收益（150×30%）45

　　贷：

其他综合收益45

调整20×7年乙公司亏损

20×7年乙公司调整后的净亏损＝7500＋（450－300）/10＋（150－75）/10＝7522.5（万元）。

在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额＝1914＋69.75＋45＝2028.75（万元）。

当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2028.75万元，而不是2256.75万元（7522.5×30%）。

借：

投资收益2028.75

　　贷：

长期股权投资——损益调整　　2028.75

借：

投资收益90

　　贷：

长期应收款90

（4）调整20×8年乙公司实现净利润

20×8年乙公司调整后的净利润＝780－（450－300）/10－（150－75）/10＋（900－600）×40%＝877.5（万元），甲公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的138万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资35.25万元。

会计分录如下：

借：

长期应收款90

　　贷：

投资收益90

借：

长期股权投资——损益调整35.25

　　贷：

投资收益35.25

（5）甲公司20×9年4月15日的相关会计分录如下：

借：

银行存款180

　　长期股权投资——损益调整[（2028.75－69.75－35.25）×60%]1154.25

　　贷：

长期股权投资——投资成本（1914×60%）1148.4

　　　　　　　　　　——其他综合收益（45×60%）27

　　　　投资收益158.85

借：

其他权益工具投资120

　　长期股权投资——损益调整[（2028.75－69.75－35.25）×40%]769.5

　　贷：

长期股权投资——投资成本（1914×40%）756.6

　　　　　　　　　　——其他综合收益（45×40%）18

　　　　投资收益114.9

借：

其他综合收益45

　　贷：

投资收益45