2工资与人事循环.docx

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2工资与人事循环

2.工薪与人事循环

工薪与人事循环：

了解内部控制

被审计单位：

索引号：

GXL

项目：

财务报表截止日/期间：

编制：

复核：

日期：

日期：

了解本循环内部控制工作包括：

1．了解被审计单位工薪与人事循环和财务报告相关内部控制设计，并记录获

得了解。

2．针对工薪与人事循环控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响

交易和账户余额及其认定。

3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解，并确定相关控制是否得到

执行。

4．记录在了解和测试工薪与人事循环控制设计和执行过程中识别风险，以及

拟采取应对措施。

了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿：

1．GXL一1：

了解内部控制汇总表

2．GXL一2：

了解内部控制设计——控制流程

3．GXL一3：

评价内部控制设计——控制目标及控制活动

4．GXL一4：

确定控制是否得到执行（穿行测试）

1．在了解控制设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、观察和检查程序，并记录所获取信息和审计证据来源。

l

2．如果拟利用以前审计获取有关控制运行有效性审计证据，应当考虑被审计单位业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化。

3．审计3-作底稿用以记录下列内容：

（1）GXL一1：

汇总对本循环内部控制了解主要内容和结论；

（2）GXL一2：

记录通过询问、观察和检查程序了解到本循环涉及重要交易控制流程；

（3）GXL一3：

记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试控制活动；

（4）GXL一4：

记录穿行测试过程和结论。

工薪与人事循环：

了解内部控制汇总表

被审计单位：

索引号：

GXL-1

项目：

财务报表截止日/期间：

编制：

复核：

日期：

日期：

1．受本循环影响相关交易和账户余额

应付职工薪酬

[注：

（1）此处仅列示主要交易和账户余额，注册会计师应根据被审计单位实际情况确定受本循环影响交易和账户余额。

（2）现金、银行存款等货币资金账户余额受多个业务循环影响，不能完全归属于任何单一业务循环。

在实务中，在考虑与货币资金有关内部控制对其实质性程序影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制影响；对于未能在相关业务循环涵盖货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体审计计划中记录对其进行了解和测试工作。

]

2．主要业务活动

主要业务活动

是否在本循环中进行了解

员工聘用与离职

是

工作时间记录

是

工资计算和记录

是

工资支付

是

常备数据维护

是

（注：

注册会计师通常应在本循环中了解与上述业务活动相关内部控制，如果计划在其他业务循环中对上述一项或多项业务活动控制进行测试，应在此说明原因。

）

3．了鳃交易流程

根据对交易流程了解，记录如下：

（1）被审计单位是否委托服务机构执行主要业务活动?

如果被审计单位使用服务机构，将对审计计划产生哪些影响?

（2）是否制定了相关政策和程序以保持适当职责分工?

这些政策和程序是否合理

（3）自前次审计后，被审计单位业务流程和控制活动是否发生重大变化?

如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响?

（4）是否识别出本期交易过程中发生控制偏差?

如果已识别出控制偏差，产生偏差原因是什么?

将对审计计划产生哪些影响?

（5）是否识别出非常规交易或重大事项?

如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响?

（6）是否进一步识别出其他风险?

如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响?

4．信息系统

应用软件

信息系统名称

计算机运作环境

来源

初次安装日期

初次安装后对信息系统进行任何重大修改、开发与维护

信息系统名称

重大修改、开发与维护

更新日期

拟于将来实施重大修改、开发与维护计划

本年度对信息系统进行重大修改、开发与维护及其影响

5．初步结论

注：

根据了解本循环控制设计并评估其执行情况所获取审计证据，注册会计师对控制评价结论可能是：

（1）控制设计合理，并得到执行；

（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要控制。

]

6．沟通事项

是否需要就已识别出内部控制设计或执行方面重大缺陷，与适当层次管理层或治理层进行沟通?

工薪与人事循环：

了解内部控制设计——控制流程

被审计单位：

索引号：

GXL-2

项目：

财务报表截止日/期间：

编制：

复核：

日期：

日期：

编制说明：

1．注册会计师应"-3采用文字叙述、问卷、核对表和流程图等方式，或几种方式相结合，记录对控制流程了解。

对重要业务活动控制流程记录应涵盖自交易开始至与其他业务循环衔接为止整个过程。

记录内容包括但不限于：

（1）交易如何生成，包括电子数据交换（EDI）和其他电子商务形式性质和使用程度；

（2）内部控制采用人工系统、自动化系统或两种方式同时并存；

（3）控制由被审计单位人员执行、第三方（例如服务机构）执行或两者共同执行，涉及人员姓名及其执行程序；

（4）处理交易采用重要信息系统，包括初次安装信息、已实施和计划实施重大修改、开发与维护；

（5）与其他信息系统之间链接，包括以计算机为基础应用系统和人工进行应用系统之间衔接时点，以及任何相关手工调节过程（如编制调节表）；

（6）与处理财务信息相关政策和程序；

（7）会计记录及其他支持性信息；

（8）使用重要档案和表格；

（9）主要输出信息（包括以纸质、电子或其他介质形式存在信息）及用途；

（10）输入交易信息并过至明细账和总账程序；

（11）会计分录生成、记录和处理程序，包括将非标准会计分录过至明细账和总账程序。

2．本审计工作底稿对工薪与人事循环控制流程记录，涉及控制活动内容应索引至工薪与人事循环控制测试（GXC）审计工作底稿。

3．如果被审计单位对不同类型工薪与人事业务分别采用不同控制流程和控制活动，应根据被审计单位实际情况分别予以记录。

工薪与人事业务涉及主要人员：

职务

姓名

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了工薪与人事循环主要控制流程，并已与×××、×××等确认下列所述内容。

1.有关职责分工政策和程序

（注：

此处应记录被审计单位建立有关职责分工政策和程序，并评价其是否有助于建立有效内部控制）

2.主要业务活动介绍

（注：

此处记录对本循环主要业务活动了解。

例如：

员工人数、工作时间记录方法、工资计算和记录方法、工资费用支付与核算程序、文件记录、对工薪与人事政策制定和修改程序等。

）

（1）员工聘用与离职

（注：

此处记录对被审计单位员工聘用与离职流程了解。

例如：

编制用人计划、招聘、签订劳动合同，以及终止劳动合同等。

）

（2）工作时间记录

（注：

此处记录对被审计单位管理考勤和工作时间流程了解。

例如：

工作时间记录、核对与批准、工作时间处理，以及对加班时间控制等。

）

（3）工资计算和记录

〔注：

此处记录对被审计单位工资计算和记录流程得了解。

例如：

工资计算（包括对各项扣除项目计算）、工资费用分配、处理、工资支付审批程序，以及对异常金额调查等。

]

（4）工资支付

（注：

此处记录对被审计单位工资支付流程了解。

例如工资支付审批付款记录、付款方式，以及期末对工资支付情况监督等。

）

（5）常备数据维护

（注：

此处记录对被审计单位工薪与人事常备数据了解。

例如，更改申请、审批以及修改权限等。

）

控制流程记录示例

本审计工作底稿提供示例，系以工薪与人事业务较为单一中型被审计单位为例，并进行适当简化，仅为说明控制流程记录内容。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位实际情况进行适当修改，不可一概照搬。

本循环中其他审计工作底稿记录内容均以下述示例为依据进行填写，并非对所有可能出现情况全面描述。

本示例采用文字叙述方式记录所了解控制流程，注册会计师也可以采用其他方式，例如，采用问卷、核对表和流程图等方式进行记录。

S公司现行工薪与人事政策和程序已经董事会审批，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。

本年度该项政策和程序没有发生变化。

S公司现有员工l00名，其中生产工人70名，销售、人事、财务等管理人员30名。

生产工人按其实际工时计薪，管理人员按出勤日计薪。

每月5日发放上月工资。

S公司使用Y系统处理工薪和人事业务，该系统可以自动生成工资汇总表和记账凭证。

并过账至总账和明细账。

工薪与人事业务涉及主要人员

职务

姓名

总经理

×××

财务经理

×××

会计主管

×××

出纳员

×××

应付职工薪酬记账员

×××

生产成本记账员

×××

生产经理

×××

人事经理

×××

薪资主管

×××

人事信息管理员

×××

……

……

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了s公司工薪与人事循环主要控制流程，并已与财务经理XXX、人事经理XXX确认下列所述内容。

1．有关职责分工政策和程序

s公司建立了下列职责分工政策和程序：

（1）不相容职务相分离。

主要包括：

人事、工作时间记录、薪酬计算、薪酬支付、薪酬核算等职务相分离。

（2）各相关部门之间相互牵制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理工薪与人事业务全过程。

2．主要业务活动介绍

（1）员工聘用与离职

1）聘用

每年ll月，各部门根据下年度用人需求填写用人计划审批表，经人事经理XXX复核，交总经理XXX和董事会审批。

各用人部门和人力资源部共同负责招聘工作。

对决定录用人员填写拟录用人员审批表，经人事经理XXX和总经理XXX签字批准，与新员工签订劳动合同书。

人事信息管理员XXX将新员工信息输入Y系统员工档案，系统l9动生成连续编号新人职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放工资依据。

2）离职

员工离职时，应填写解除、终止劳动合同审批表，经所在部门经理、人事经理XXX《总经理XXX签字后，与s公司解除、终止劳动合同。

人事信息管理员XX×根据经适当审批解除、终止劳动合同审批表，将离职员工信息输人系统员工档案，并生成连续编号离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资依据。

（2）工作时间记录

生产工人每天进出厂区时必须将自己考勤卡插入打卡机以便记录工作时间。

人事信息管理员×××将打卡机每天记载每个工人工时按照标准工时（每天8小时）和加班工时（超出8小时）记录在用EXCEL编制工时记录单，月末交费生产经理×××复核批准后输入Y系统，系统生成“工时统计表”。

管理人员每月填写工作时间表（包括出勤、休假等具体情况），由所在部门主管/经理审批签字后，在次月第一个工作日结束之前交给人事信息管理员×××。

如果当月管理人员加班，须填写加班申请表并由部门经理/主管审核批准，与当月工作时间表一并交给人事信息管理人员×××，由其负责输入Y系统，系统生成“考勤统计表”。

在完成上述录入后，Y系统自动将已录入当月工作时间员工名单和系统内能够员工档案名册核对。

如有遗漏或不符，系统将进行提示，人事信息管理员×××将解决该项问题。

人事信息管理员×××将生产经理×××签字工时记录单以及所在部门主管/经理签字管理人员工作时间表嫁给薪资主管×××，薪资主管×××检查“工时统计表”和“出勤统计表”是否分别与工时记录单和工作时间表中记录一致。

（3）工资计算和记录

Y系统工资模块根据已核对无误工时和出勤记录，计算所有员工当月工资金额（包括工资、加班费、奖金、各项补贴、社会保险费扣除金额、个人所得税扣除金额等），并汇总部门员工各项工资费用总额，自动生成“员工工资明细表”和“员工工资汇总表”。

经人事经理×××签字批准后，薪资主管×××填写“工资支付申请表”。

同时，Y系统还将自动计算当月应缴纳各项社会保险费（包括个人缴纳部分和企业缴纳部分）,人事经理×××签字批准后交财务经理×××，安排办理缴纳。

每月末，薪资主管×××编写员工变动及工资费用分析报告，经人事经理×××财务经理×××复核后，上报总经理×××和董事会审阅。

（4）工资支付

财务经理×××审核“员工工资明细表”、“员工工资汇总表”和“工资支付申请表”，将“工资支付申请表”交给总经理×××签字批准。

应付职工薪酬记账员×××根据经批准工资支付申请表编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管×××审批。

在完成对付款凭证及相关单证复核后，会计主管×××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。

出纳员×××根据经复核无误付款凭证办理付款，由银行转入员工个人账户，并及时登记银行存款日记账。

应付职工薪酬记账员×××根据“员工工资汇总表”编制工资费用分录，经会计主管×××复核后，将工资费用分别记入生产成本制造费用、管理费用等科目。

（5）常备数据维护

人事信息管理员×××定期取得社会劳动保障局公布各项社会激进扣除缴费比例（包括个人缴纳部分与公司缴纳部分），上年度职工平均工资（以其60%～300%作为计算各项基金基数）及有关规定和信息，将其交薪资主管×××审核。

如果需要修改员工社保基金适用基数和扣除率，或是需要对生产工人每工时工资率、职工月工资及各项补贴标准、每小时加班费、公司缴纳社保费比率等基准进行调整，应由董事会批准。

经批准后，薪资主管×××填写工资信息输入/更改申请单，经人事经理×××批准后输入或修改Y系统内信息，并经人事经理×××核对后在Y系统中电子批准后生效。

只有人事经理×××和薪资主管×××有权限接触Y系统里工资信息。

人事信息管理员×××有权限作时间记录输入和员工档案维护。

工薪与人事循环：

评价内部控制设计——控制目标及控制活动

被审计单位：

索引号：

GXL-3

项目：

财务报表截止日/期间：

编制：

复核：

日期：

日期：

编制说明：

1．本审计工作底稿中列示控制活动，仅为说明有关表格使用方法，并仅针对GXL-2中示例所设计，并非对所有控制目标、受该目标影响交易和账户余额及其认定以及控制活动全面列示。

在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位实际情况了解和测试能够确保实现控制目标控制活动。

2．本审计工作底稿用以记录工薪与人事循环中主要业务活动控制目标、受该目标影响相关交易和账户余额及其认定、常用控制活动以及被审计单位控制活动。

其中，“常用控制活动”一栏列示了在实务中为实现相关控制目标常用控制活动，在实际编写审计工作底稿时应予以删除；对“受影响相关交易和账户余额及其认定”一栏，注册会计师应根据被审计单位实际情况分析填写。

3．如果多项控制活动能够实现同一控制目标，注册会计师不必了解与该项控制目标相关每项控制活动。

本审计工作底稿记录控制活动，仅为实现有关控制目标可能采用控制活动中一种，被审计单位也可能采用其他控制活动达到有关控制目标，注册会计师应根据被审计单位实际情况进行填写。

4．注册会计师应关注被审计单位采取控制活动是否能够完全达到相关控制目标。

在某些情况下，某些控制活动单独执行时，并不能完全达到控制目标，这时注册会计师需要识别与该特定目标相关其他控制活动，并对其进行测试，以获取达到控制目标足够保证程度。

5．一项控制活动可能可以达到多个控制目标。

为提高审计效率，如存在可以同时达到多个控制目标控制活动，注册会计师可以考虑优先测试该控制活动。

6．如果某一项控制目标没有相关控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制有效性及其对拟采取审计方案影响。

7．如果注册会计师拟信赖以前审计获取有关本循环控制活动运行有效性审计证据，应通过询问并结合观察或者检查程序，获取该控制活动未发生变化审计证据，并予以记录。

主要

业务

活动

控制目标

受影响相关交易和账户余额及其审定

常用控制活动

被审计单位控制活动

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

员工

聘用

与离

职

员工名册新增项目均为真实有效

应付职工薪酬：

存在

员工名册变更与支持性文件核对一致以确保输入正确。

人事信息管理员XXX将新员工信息输入Y系统员工档案，系统自动生成连续编号新入职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放其工资依据。

是

新增员工均已计入员工名册

应付职工薪酬：

完整性

员工名册变更连续编号，以确保所有变更都已处理。

人事信息管理员XXX将新员工信息输入Y系统员工档案，系统自动生成连续编号新入职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放其工资依据。

是

离职员工均已从员工名册中删除

应付职工薪酬：

存在

员工名册变更连续编号，以确保所有变更都已处理。

人事信息管理员×××根据经适当审批解除、终止劳动合同审批表，将离职员工信息输入系统员工档案，并生成连续编号离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资依据。

是

员工名册删除项目均为真实有效

应付职工薪酬：

完整性

员工名册变更与支持性文件核对一致，以确保输入正确。

人事信息管理员×××根据经适当审批解除、终止劳动合同审批表，将离职员工信息输入系统员工档案，并生成连续编号离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资依据。

是

主要

业务

活动

控制目标

受影响相关交易和账户余额及其审定

常用控制活动

被审计单位控制活动

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

工作

时间

记录

用以计算生产人员工资工作时间数据均为实际工时

应付职工薪酬：

存在

员工必须记录实际工作时间，并经适当管理层复核。

生产工人每天进出厂区时必须将自己考勤卡插入打卡机以便记录工作时间。

人事信息管理员XXX将打卡机每天记载每个工人工时按照标准工时（每天8小时）和加班工时（超出8小时工时）纪录在用EXCEL编制工时记录单，月末交给生产经理XXX复合批准后输入Y系统，系统生成“工时统计表”。

是

用以计算管理人员工资工作时间数据均为实际工时

应付职工薪酬：

存在

员工必须记录实际工作时间，并经适当管理层复核。

管理人员每月填写当月工作时间表（包括出勤、休假等具体情况），由所在部门主管/经理审批签字后，在次月第一个工作日结束之前交给人事信息员XXX。

如果当月管理人员加班，须填写加班申请表并由部门经理/主管审核批准，与当月工作时间表一并交给人事信息管理员XXX，由其负责输入Y系统，系统生成“出勤统计表”。

是

员工工作时间均已完整记录和输入

应付职工薪酬：

完整

核实所有员工工作时间均得以记录，如发现差异，应及时调查并处理。

Y系统自动将已录入当月工作时间员工名单和系统内员工档案名册自动核对。

如有遗漏或不符，系统将进行提示。

人事信息管理员XXX将解决该项问题。

是

主要

业务

活动

控制目标

受影响相关交易和账户余额及其审定

常用控制活动

被审计单位控制活动

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

工作

时间

记录

输入系统时间记录均为准确

应付职工薪酬：

计价和分摊

由不负责输入工作时间记录人员比较输入数据与支持性文件是否相符。

人事信息管理员XXX将生产经理XXX签字工时记录单以及经所在部门主管/经理签字管理人员工作时间表交给薪资主管XXX，薪资主管XXX检查“工作统计表”和“出勤统计表”是否分别与工时记录单和工作时间表中记录一致。

是

工资

计算

和记

录

准确计算和记录工资费用

应付职工薪酬：

计价和分摊

以标准软件系统执行工资计算和记录

Y系统工资模块根据已核对无误工时和出勤记录，计算所有员工当月工资金额（包括工资、加班费、奖金、各项补贴、社会保险费扣除额、个人所得税扣除金额等），并汇总各部门员工各项工资费用总额，自动生成“员工工资明细表”和“员工工资汇总表”。

经人事经理XXX签字批准后，薪资主管XXX填写“工资支付申请表”。

同时，Y系统还将自动计算当月应缴纳各项社会保险费（包括个人缴纳部分和企业缴纳部分），人事经理XXX审核签字后叫财务经理XXX，安排办理缴纳。

是

准确计算和记录工资费用

应付职工薪酬：

计价和分摊

工资费用记录在正确帐户中，并经适当管理层复核。

应付职工薪酬记帐员XXX根据“员工工资汇总表”编制工资费用分录，经会计主管XXX复核后，将工资费用分别计入“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等科目。

是

主要

业务

活动

控制目标

受影响相关交易和账户余额及其审定

常用控制活动

被审计单位控制活动

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

工资

计算

和记

录

工资费用记录于适当期间

应付职工薪酬：

存在、完整性

管理层定期复核工资变动情况。

每月末，薪资主管XXX编写员工变动及工资费用分析报告，经人事经理XXX、财务经理XXX复核后，上报总经理XXX和董事会审阅。

是

工资

支付

支付工资与实际工时记录相关

应付职工薪酬：

完整

工资支付必须经适当管理层批准。

财务经理XXX审核“员工工资明细表”、“员工工资汇总表”和“工资支付申请表”，将“工资支付申请表”交给总经理XXX签字批准。

应付职工薪酬记帐员XXX根据经批准工资支付申请表编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管XXX审批。

在完成对付款凭证及相关单证复核后，会计主管XXX在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。

出纳员XXX根据经复核无误付款凭证办理付款，由银行转入员工个人帐户，并及时登记银行存款日记帐。

是

主要

业务

活动

控制目标

受影响相关交易和账户余额及其审定

常用控制活动

被审计单位控制活动

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

常备

数据

维护

常备数据变动均为真实和准确，并及时处理

应付职工薪酬：

存在、完整性

常备数据变动应经适当管理层批准，并准确输入。

如果需要修改员工社保基金适用基数和扣除率，或是需要对生产工人每工时工资率、职员月工资及各项补贴标准、每小时加班费、公司缴纳社保费比率等基准进行调整，应由董事会批准。

经批准后，薪资主管XXX填写工资信息输入/更改申请单，经人事经理XXX批准后输入或修改Y系统内信息，并经人事经理XXX核对后在Y系统中电子批准后生效。

是

只有经适当授权人员才能接触工薪数据

应付职工薪酬：

存在、完整性

只有经适当授权人员才能接触工薪数据。

只有人事经理XXX和薪资主管XXX有权限接触Y系统里工资信息。

人事信息管理员XXX有权限作时间记录和员工档案维护。

是

工薪与人事循环：

确定控制是否得到执行（穿行测试）

被审计单位：

索引号：

GXL-4

项目：

财务报表截止日/期间：

编制：

复核：

日期：

日期：

编制说明：

1．本审计工作底稿记录穿行测试内容，系+I-x,-tGXL一2中示例