我国中小企业财务管理中的税务筹划.docx
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我国中小企业财务管理中的税务筹划
摘要
现阶段，中小企业己经成为我国经济发展的一个重要组成部分，其发展水平对我国经济增长与城镇就业水平的提高均具有显著的影响。
因此，如何增加中小企业的利润、提高中小企业的竞争力也就成为经济学研究的热点问题之一。
本文首先分析了国内外税务筹划的现状，并提出了其存在的问题。
之后本文通过对利用多样的企业组织形式、选择不同的折旧方法、选择存货发出计价方法三方面进行分析，从而说明如何对中小企业设立和经营活动进行税务筹划。
再后来，本文对企业筹资过程中的资本结构的配置、融资租赁以及向内部员工筹资几方面进行分析，研究如何进行税务筹划。
在投资过程中，本文还对如何利用税收优惠以及行业差别等来进行税务筹划进行了探讨。
在利润分配过程中，本文谈到了如何通过弥补亏损进行税务筹划。
最后得出中小企业在税务筹划方面还面临着观念陈旧，对税收法规的了解不熟以及对合理避税的技术掌握不够等问题，但企业可以利用我国在政策上对不同行业、不同区域等方面规定的差异性，通过各种合法合理的手段，对企业的经济活动进行税务筹划以增加企业利润的重要结论。
关键词：
税务筹划，经济活动，避税
ABSTRACT
Nowdays,smallandmediaenterprisehavebecomeanimportantcomponentofChina'seconomicgrowth.AndthedevelopmentofiturbanemploymenthadsignificantimpactonChina'seconomicgrowthandurbanemployment.Therefore,howtoincreasetheprofitsofsmallandmediumenterprisesandhowtoimprovetheircompetitivenesshavebecomeahottopicineconomics.Thispaperfirstanalyzesthestatusoftaxplanning,homeandabroad,andputforwardtheirproblems.Later,thispaperuseofvariousorganizationalforms,selectadifferentdepreciationmethods,choosethemethodofinventoryvaluationtoshowhowtosetupandoperatingactivitiesofSMEtaxplanning.Furthermore,thepaperstudyhowtomaketaxplanningthroughanalysisofconfigurationinfinancingcapitalstructure,financialleasingandstaff’sfinancing.Intheinvestmentprocess,theeffectoftheuseoftaxincentivesandindustryisdiscussed.Intheprofitdistributionprocess,thepapertalkedabouthowtomakeupthelossesfortaxplanning.Last,itcomestotheconclusionthatsmallandmediumenterprisesstillhavesomeproblems:
suchasnarrowandoldmind,unfamiliartothetaxlawsandthetechniquestaxavoidance,however,toincreasecorporateprofits,policycanbeusedindifferentindustriesanddifferentregions,sowiththereasonablemeansofeconomicactivities,enterprisescanincreasetheirprofits.
Keywords：
Taxplanning,economicactivity,taxevasion
目录
摘要I
ABSTRACTII
目录III
一、绪论1
（一）选题背景1
（二）研究目的和意义1
（三）研究方法1
（四）主要内容及框架1
二、中小企业税务筹划的现状及存在的问题3
（一）中小企业税务筹划的现状3
1.国外税收筹划现状3
2.我国税务筹划现状3
（二）税务筹划存在的问题3
1.观念陈旧3
2.税制不够完善4
3.税法建设和宣传滞后4
4.税务代理制度不健全4
三、中小企业中的税务筹划的策略5
（一）企业设立和经营过程中的税务筹划5
1.利用多样的企业组织形式进行税务筹划5
2.选择不同的折旧方法进行税务筹划5
3.选择存货发出计价方法进行税务筹划6
（二）筹资过程中的税务筹划7
1.配置资本结构进行税务筹划7
2.利用融资租赁进行税务筹划8
3.向内部员工筹资进行税务筹划9
（三）投资过程中的税务筹划10
1.企业利用税收优惠进行税务筹划10
2.充分利用投资区域的税收差别进行税务筹划10
3.不同的投资方式在税务筹划中的应用11
4.利用行业导向型优惠进行税务筹划11
（四）财务成果及其利润分配的税务筹划12
1.弥补亏损的税务筹划12
2.利润分配的税务筹划12
四、中小企业税务筹划过程中应注意的问题14
（一）树立企业正确的纳税意识14
（二）注重企业整体利益的最大化14
（三）切记财务活动中税负筹划的重点是所得税14
（四）注意税务筹划的风险14
（五）考虑资金的时间价值15
（六）税务筹划要服从于财务决策过程15
五、结论16
参考文献17
致谢18
一、绪论
（一）选题背景
现阶段，中小企业己经成为我国经济发展的一个重要组成部分，其发展水平对我国经济增长与城镇就业水平的提高均具有显著的影响。
因此，如何增加中小企业的利润、提高中小企业的竞争力也就成为经济学、财务学研究的热点问题之一。
随着市场经济体系的深入发展，企业被推向了全面税收约束的市场竞争环境中，对于一个企业而言，税收是其必须支付的一项成本，是企业财务管理和进行各项财务决策必须考虑的一项重要内容，越来越多的企业寻求通过合理避税的途径来最大程度的增加自身收益。
企业税收筹划不仅是一种节税行为，也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。
在企业经营业绩不变的前提下，通过税收筹划达到合法节约税款支出，税收缴纳的减少会增加企业的税后收益。
（二）研究目的和意义
伴随着我国市场经济体制的健全与税收法制化的不断完善，企业利用偷税、逃税来减少税收负担所面临的成本不断增大，代之而起的是税收筹划这一合法的节税措施逐步进入我国企业的视野。
本文主要通过对我国中小企业经济活动中的四大业务活动：
经营活动、筹资活动和投资活动及利润分配的相关方面进行税务筹划，使企业在合法的前提下，充分发挥节税效应，从而增加企业的税后收益。
于是合理且能动地利用税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业经营理财的一个重要方面。
对企业实现全面财务管理目标具有深远的现实意义。
（三）研究方法
本文通过对中小企业日常经营活动的主要经济活动进行研究，先通过定性的描述，阐明税务筹划相关的理论，即应该如何来进行合理的避税。
之后，再通过案例，以数字表格来进一步阐明税务筹划的过程，以及最终的节税效果。
这样一来，对问题的阐明显得逻辑清晰。
（四）主要内容及框架
本文首先分析了国内外税务筹划的现状，并提出了其存在的问题。
之后本文通过对利用多样的企业组织形式、选择不同的折旧方法、选择存货发出计价方法三方面进行分析，从而说明如何对中小企业设立和经营活动进行税务筹划。
再后来，本文对企业筹资过程中的资本结构的配置、融资租赁以及向内部员工筹资几方面进行分析，研究如何进行税务筹划。
在投资过程中，本文还对如何利用税收优惠以及行业差别等来进行税务筹划进行了探讨。
在利润分配过程中，本文谈到了如何通过弥补亏损进行税务筹划。
总之在合法合理的基础上，可以初步对企业的日常经济活动所涉及的重要业务合理避税，使企业尽可能减少税务负担，以节约出来的这部分资金增加企业资金的流动性，为企业抵御风险、健康发展做出贡献，或进一步扩大企业的经营规模，为最终的企业价值最大化做贡献。
二、中小企业税务筹划的现状及存在的问题
（一）中小企业税务筹划的现状
1．国外税收筹划现状
国外税务筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，这是税务筹划先行的习惯性做法。
这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。
自20世纪50年代以来，税务筹划专业趋势十分明显。
许多企业都聘用相关的专业人士进行税务筹划活动。
如日本有85%以上的企业委托理事事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人代办；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理办理涉税事宜的。
随着经济全球化程度加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国税务筹划变得越来越普遍。
如以生产日用品的联合利华公司为例，其母公司聘用了45名税务专家进行税务筹划。
一年仅节税一项就给公司增加数百万元的收入。
麦当劳、肯德基等跨国企业，利用中国人消费不要发票的习惯，每年节税近百万元，中国财政收入也减了近百万元。
2．我国税务筹划现状
税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。
而我国税务筹划不仅开始悄悄的进入人们的生活，企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日益改善和依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构开始介入企业税务筹划活动。
北京、深圳、大连等税收筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站，如“中国税收筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收资讯网”等。
由于税收筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关税务筹划的专著已不少见，但整体上系统的地对税务筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏，税务筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。
（二）税务筹划存在的问题
1．观念陈旧
税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，原因有多方面的，但税务筹划观念陈旧是不可否认的事实。
许多企业不理解税收筹划的真正意义，把税务筹划等同于偷税、漏税，认为税收筹划实质上就是偷税、漏税，这种认识是不正确的。
除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够，并没有把税务筹划的重要性提高到应有的程度，这也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。
2．税制不够完善
由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。
所以，税收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。
我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分侧重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。
3．税法建设和宣传滞后
伴随着经济的发展，我国的公司越来越多，而且出现了好多大型公司。
这样一来，公司的业务也就更加繁忙，税务筹划也就显得尤为重要。
但是，我国刚改革开放三十年，在税法制度建设和宣传方面还存在不足的地方，再加上纳税人意识薄弱，员工的专业知识掌握不够，以至于税务筹划的效果不好，反而偷税漏税情况越来越多。
但我相信政府部门会加强这方面的管理，使我国的税收环境越来越理想。
4．税务代理制度不健全
税收筹划须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。
但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行税收筹划，达到节税的目的。
我国的税收代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划[1]。
三、中小企业中的税务筹划的策略
（一）企业设立和经营过程中的税务筹划
1．利用多样的企业组织形式进行税务筹划
在市场经济条件下，企业的组织形式日益呈现多样化、复杂化的趋势。
按照财产组织形式的不同和法律责任权限，国际上通常把企业分为三类独资企业、合伙企业和公司企业。
因此，面对不同的组织形式应该采取不同的避税策略，以达到节税的目的。
在我们国家，从2000年1月1日起，个人独资企业比照个体工商户的生产、经营所得，只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。
而合伙企业和个人投资企业相同，只缴纳个人所得税，不交企业所得税
我国《公司法》规定，在我国境内设立的公司为有限责任公司和股份责任公司。
无论是股份有限公司，还是有限责任公司或国有独资公司，作为企业法人，我国税法都规定：
公司企业要在相应的调整和扣除后的所得额基础上，计算和缴纳企业所得税；而且，对于有限责任公司和股份责任公司，若自然人投资者收到股利或红利，那么还必须缴纳个人所得税。
由前面提到的我国税法的相关规定可知，个人独资企业、合伙企业和公司企业的税务筹划，关键就在是否要交企业所得税上。
例如某人自己创办了超市，年应税所得额为400000元，该商场如按个人独资企业或合伙企业征收个人所得税，则应交：
400000×35%－6750=133250元。
若该超市是公司制的，其使用所得税为25%，则依据公司法规定，该公司应缴所得税额为：
400000×25%+400000×（1-25%）×20%=160000元。
可见，投资与公司制企业比投资于个人投资企业或合伙企业要多交所得税26750元（160000－133250=26750）[2]。
2．选择不同的折旧方法进行税务筹划
提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响企业当期应纳所得税额。
计提固定资产折旧的具体方法很多，一般可归纳为以下三种：
（l）直线法；
（2）自然损耗法；（3）加速折旧法。
不同的折旧方式表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会有所差异。
在直线法下，计入各期的折旧额相同，从而使各年度之间的损益相对均衡；在自然损耗法下，前期折旧少而后期折旧多，从而使企业前期利润增大而后期利润减少；在快速折旧法下，情况正与自然法相反。
也就是说，折旧方式的选择不同，影响到企业利润在年度间是否均衡。
一般来讲，快速折旧造成企业各年度利润波动较大，自然损耗法次之，而直线法则有利于各年度企业损益的相对均衡。
在企业所得税实行比例税率的情况下，在固定资产使用期内，上述三种方法使折旧影响纳税金额的总账面数相同。
因为不管利润在任何时期实现，只要利润不变，其应负担的所得税额也就不变。
但进一步的分析会发现，同直线法相比，快速拆旧滞后了纳税期，可收到递延纳税的好处，而自然损耗法拆旧则推前了纳税期，将遭受提前纳税的损失。
但是，如果未来所得税税率越来越高，则应对市场资金的折现率与延期纳税的好处进行比较分析，对折旧方法做出最佳选择。
而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。
在这种情况下，则适宜采用平均年限法，使企业利润保持相对稳定的状态，减少企业纳税[3]。
3．选择存货发出计价方法进行税务筹划
存货的计价方法在新准则下有以下三种。
（1）先进先出法；
（2）加权平均法；（3）个别计价法。
但个别计价法由于在实际操作中工作繁重、成本较高，对大多数存货品种来说都不实用，因此本文重点讨论前面两种。
企业要用不同的存货计价方式，其应纳所得税额也有所不同。
对于生产企业来说，存货中原材料的耗用是费用的重要组成部分。
对于商业企业来说，存货的成本更是至关重要，因此存货的处理是税务筹划的着眼点之一。
以商业企业为例，其销货成本的计算公式为：
销货成本=期初存货成本+本期存货成本–期末存货成本
当物价呈上升趋势时，宜采用加权平均法。
因为采用此法期末存货成本最低，销货成本最高，并可将净利润递延至次年，从而起到延缓缴纳企业所得税的效果。
上例中，企业购进货物单价呈上升趋势，经比较，采用加权平均法最有利。
当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较为有利。
因为采用此法，期末存货最接近成本（即以较低价计算），而销货成本则较高，同样可以将净利递延至次年，进而达到减缓缴纳企业所得税的目的[4]。
对于生产型企业而言，企业选择计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势。
总体而言，物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡，因而对于普通材料而言，选择加权平均法比较稳妥。
而对于一些技术更新快、供给不断增加的材料，价格可能呈下降趋势，比如家电生产企业在显像管价格不断下跌的过程中就应选择先进先出法。
同样，当物价上下波动时，企业应选择加权平均法，可避免因销货成本的波动影响短期利润的均衡性，进而造成短期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。
无论采用哪种存货计价方法，从长期看其实所交的税额相同，但考虑资金的时间价值，企业还是应该进行筹划。
需要注意的是，存货计价方法一经选用，在一定时期内（一般为一年）不得随意变更，确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准，并在会计附注中予以说明。
否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。
因此，在进行税务筹划时，必须在会计年度的末期根据企业经济运行的状况做出正确判断，按照以上的原则选择下一年度对企业节税有利的存货计价方法。
（二）筹资过程中的税务筹划
筹资行为是企业进行一系列经营活动的先决条件，也是财务管理活动的重要内容之一。
财务管理的对象是现金（或资金）的循环和周转，而税收支出正是企业现金流出的构成部分。
因此，企业财务管理过程中的筹资行为必定涉及税收活动，税收是企业进行财务决策必须考虑的因素之一。
1．配置资本结构进行税务筹划
筹资作为一个相对独立的行为过程，其对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构质量的变动而发生作用的。
因而，研究筹资中的税务筹划策略时，应着重考虑两个方面：
资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩与税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置才能在有效节税的同时，实现投资所有者税后利益最大化目标。
若企业计划筹集资本总额为6000万元，现拟定了五种资本结构备选方案，如下表3-1所示：
拟定不同资本结构的备选方案单位：
万元
表3-1:
资本结构配置方案
项目
方案A
方案B
方案C
方案D
方案E
负债比率
0
1:
1
2:
1
3:
1
4:
1
负债成本率
_
6%
7%
9%
10.5%
息税前投资收益率
10%
10%
10%
10%
10%
负债额
0
3000
4000
4500
4800
权益资本额
6000
3000
2000
1500
1200
普通股股数
60
30
20
15
12
年息税前利润额
600
600
600
600
600
减：
负债利息成本
_
180
180
405
504
年税前利润
600
420
320
195
96
所得税率
25%
25%
25%
25%
25%
应纳所得税
150
105
80
48.75
24
权益资本收益率
_
_
_
_
_
其中：
税前
10%
14%
16%
13%
8%
税后
7.5%
10.5%
12%
9.75%
6%
普通股每股收益额
_
_
_
_
_
其中：
税前
10
14
16
13
8
税后
7.5
10.5
12
9.75
6
可见，由于B、C、D、E利用了负债融资，在其财务杠杆的作用下，可得出下面两点结论：
随着负债比率的提高，节税效果越好，充分体现出负债的杠杆效应。
比如未使用负债的方案A与使用50％负债的方案B，相同的息税前利润之所以实际纳税负担相差45万元，原因就在于方案B的负债利息成本18000元挡避了相应的应税所得额，即影响应纳税额减少180×25%=45万元。
同理，由于方案C、D、E负债成本的应税所得挡避额更大，故而节税效果也就更加显著。
②权益资本收益率及每股普通股收益额也并非总是与负债比率的升降正向相关，而是有一临界点，过之则表现为反向杠杆效应，其中方案E便是如此。
虽然方案E的节税效应最大，但由于因此而导致了企业所有者权益资本收益水平的降低，亦即节税的机会成本超过了其节税的收益，因而导致了企业最终利益的损失。
而方案C的节税效应虽然不是最大，但其权益资本收益率和普通股每股收益却是最大，对企业所有者权益的维护和增长最为有利。
因此，从税务筹划的角度来看，该企业的资本结构应确定为方案C，即负债比率为2:
1，此时的资本结构对企业财务目标的实现最为有利[5]。
因此，企业利用负债融资组织税务筹划，其有效的行为规范必须基于投资所有者权益的充分维护与不断增长，并在此前提下合理把握负债的规模、比率，控制负债的成本水平，在相对意义上实现理想的节税效果。
2．利用融资租赁进行税务筹划
融资租赁是现代企业筹资的一种特殊融资方式，它通过“融物”的形式来达到“融资”的目的，是企业获得资金来源的另一种渠道。
从税收筹划角度讲，融资租赁也是一种较好的税收筹划筹资方式。
根据我国《企业所得税暂行条例实施细则》规定：
“融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。
承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除”。
因此，融资租赁设备可以通过计提折旧在税前扣除，而租赁费高于折旧的差额也可以在税前扣除。
可见，企业通过融资租赁对所得税税基的缩小是很明显的，从而使企业达到有效降低税负的目的。
假设企业需要添置一台价格52万元的固定资产设备，预计使用年限为10年。
如果企业采用融资租赁的方式，估计租赁期8年，每年末支付10.2万元，租赁前支付的手续费为0.5万元；或者由企业向银行贷款购置，年利率12%的情况下，需借款52万元，8年内还本付息。
假设企业的年均资金成本为10%，设备以直线法计提折旧，与融资相关的利息费用按直线法摊销，假设不考虑残值。
将两方案每年税后现金流出量进行对比。
融资租赁的年租金为10.2万元，每年通过折旧和利息费用可抵减的所得税流出为10.2×0.33＝3.336万元，所以企业每年的税后现金流出量=10.2－3.336=6.834万元，税后现金流出量现值=6.834×（P/
A，10%，8）+0.5×（1－33%）=36.7937万元。
举债购置的现金流出量计算如表：
说明：
年还本付息额=520000÷（P/A,12%,8）=104678，付息额=上年贷款余额×12%；
贷款余额=上年的贷款余额-（还本付息额-付息额）；
税前扣除费用=年折旧额+年付息额，税负减少额=税前扣除费用×33%；
税后现金流出量=年还本付息额-税负减少额；
融资租赁的税后现金流量现值为367937元，少于举债购置的390776元，这意味着融资租赁支出少，收益好，应为首选[6]。
3．向内部员工筹资进行税务筹划
企业在筹资时，眼光往往从外部转向内部，发动企业员工进行筹资。
通过向企业内部员工筹
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