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财务处理程序

第一节　账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序的意义

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

包括：

会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。

二、账务处理程序的种类

在我国，常用的账务处理程序主要有：

1.记账凭证账务处理程序；

2.汇总记账凭证账务处理程序；

3.科目汇总表账务处理程序。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：

登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：

编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。

第二节　不同种类账务处理程序的内容

一、记账凭证账务处理程序

（一）基本内容

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

它是最基本的账务处理程序。

在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。

需要设置的账簿一般包括：

现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

优点：

直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：

登记总分类账的工作量较大。

对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。

适用范围：

规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

（一）基本内容

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是：

定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

优点：

减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

缺点：

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：

规模较大、经济业务较多的单位。

三、科目汇总表账务处理程序

（一）基本内容

科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。

其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。

其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

科目汇总表账务处理程序的一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

6.根据科目汇总表登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

注意：

1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；

2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。

（二）优缺点及适用范围

优点：

可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

缺点：

科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

适用范围：

经济业务较多的单位。

（三）科目汇总表账务处理程序举例

【例8—1】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8—2、表8—3所示。

表8—2

总分类账户余额表

2007年3月1日

账户名称

金额

账户名称

金额

库存现金

6000

累计折旧

50000

银行存款

50000

短期借款

50000

原材料

4000

长期借款

80000

生产成本

20000

实收资本

200000

库存商品

40000

盈余公积

40000

固定资产

300000

合计

420000

合计

420000

　　表8—3

明细分类账户余额表

账户名称

金　额

原材料——A材料

4000

生产成本——X产品

20000

库存商品——X产品

30000

甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：

（1）3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。

银付1#　　借：

原材料——A材料　　　16000

贷：

银行存款　　　　　　　16000

（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。

现付1#　　借：

其他应收款——李某　　5000

贷：

库存现金　　　　　　　　5000

（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。

银收1#　　借：

银行存款　　　　　　　50000

贷：

主营业务收入　　　　　　50000

（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。

借：

销售费用　　　　　　800

贷：

库存现金　　　　　　800

（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。

借：

生产成本—X产品　　4000

贷：

原材料—A材料　　　4000

（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。

借：

管理费用　　　　　4500

贷：

其他应收款　　　　　4500

借：

库存现金　　　　　　500

贷：

其他应收款　　　　　500

（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。

借：

管理费用　　　　　1200

贷：

银行存款　　　　　　1200

（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。

借：

财务费用　　　　　1800

贷：

银行存款　　　　　　1800

（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。

转3#　　借：

营业税金及附加　　　　　　　1500

贷：

应交税费——应交城市维护建设税1000

——应交教育费附加　　　500

（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。

借：

主营业务成本　　30000

贷：

库存商品——X产品　30000

（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。

借：

主营业务收入　　50000

贷：

本年利润　　　　　　50000

（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。

借：

本年利润　　　　30000

贷：

主营业务成本　　　　30000

（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年利润”借方。

借：

本年利润　　　　　9800

贷：

营业税金及附加　　　1500

销售费用　　　　　　800

管理费用　　　　　　5700

财务费用　　　　　　1800

（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。

借：

所得税费用　　　　　　　3060

贷：

应交税费——应交所得税　　3060

（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。

借：

本年利润　　　　　3060

贷：

所得税费用　　　　3060

（16）3月31日，结转本年利润7140元。

借：

本年利润　　　　　　　7140

贷：

利润分配——未分配利润　　7140

2.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表8—4和表8—5所示。

表8—4

现金日记账

2007年

凭证

摘要

对方科目

收入

付出

余额

月

日

字

号

现付

现收

月初余额李某借差旅费

支付销售产品运费

李某归还多余差旅款

其他应收款

销售费用

其他应收款

500

5000

800

6000

1000

200

700

本月合计

500

5800

700

　　3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略）

表8—5　　　　　　　银行存款日记账　　　　　　　三栏式

2007年

凭证

摘要

对方科目

收入

付出

余额

月

日

字

号

银付

银收

银付

月初余额

购入A材料

销售X产品

支付保险费

支付借款利息

原材料

主营业务收入

管理费用

财务费用

50000

16000

1200

1800

50000

34000

84000

82800

81000

本月合计

50000

19000

81000

表8—6　　　　　　原材料明细分类账　　　　　　数量金额式

会计科目：

A材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　数量单位：

公斤

2007年

凭证号数

摘要

收入

发出

结存

月

日

字

号

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

银付

转

期初余额

购入

生产领用

2000

16000

500

4000

500

2500

2000

4000

20000

16000

本月合计

2000

16000

500

4000

2000

16000

表8—7　　　　　　生产成本明细分类账　　　　　　多栏式

材料名称：

X产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　计量单位：

件

2007年

凭证号数

摘要

借方

合计

月

日

字

号

直接材料

直接人工

制造费用

转

耗用材料

4000

本月合计

4000

　　表8—8

其他应收款明细分类账

会计科目：

李某

2007年

凭证号数

摘要

借方

贷方

余额方向

余额

月

日

字

号

借或贷

现付

转

现收

预借差旅费

报销差旅费

交回现金

5000

4500

500

借

平

5000

500

本月合计

5000

平

　　4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表8—9所示。

表8—9

科目汇总表

2007年3月

1—10日

发生额

11—20日

发生额

21—31日

发生额

本月发生

额合计

账页

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

库存现金

5000

800

500

5800

略

银行存款

50000

16000

3000

50000

19000

其他应收款

5000

原材料

16000

4000

16000

4000

库存商品

30000

应交税费

4560

本年利润

50000

利润分配

7140

生产成本

4000

主营业务收入

50000

主营业务成本

30000

营业税金及附加

1500

销售费用

800

管理费用

5700

财务费用

1800

所得税费用

3060

合计

71000

4800

142560

218360

　　5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表8—10至表8—32所示。

表8—10

总分类账

会计科目：

库存现金　　　

2007年

凭证

摘　要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

上年结转

1—l0日发生额

11—20日发生额

21—31日发生额

500

5000

800

借

6000

1000

200

700

本月合计

500

5800

借

700

　　表8—11

总分类账

会计科目：

银行存款

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

月初余额

1—l0日发生额

21—31日发生额

50000

16000

3000

借

50000

84000

81000

本月合计

50000

19000

借

81000

　　表8—12

总分类账

会计科目：

其他应收款

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

月初余额

1—l0日发生额

21—31日发生额

5000

借

平

5000

本月合计

5000

平

　　表8—13

总分类账

会计科目：

原材料

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

月初余额

1—10日发生额

11—20日发生额

16000

4000

借

4000

20000

16000

本月合计

16000

4000

借

16000

　　表8—14

总分类账

会计科目：

库存商品

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

月初余额

21—31日发生额

30000

借

40000

10000

本月合计

30000

借

10000

　　表8—15

总分类账

会计科目：

固定资产

2007年

凭　证

摘　要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

月初余额

借

300000

本月合计

借

300000

　　表8—16

总分类账

会计科目：

累计折旧

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

月初余额

贷

50000

本月合计

贷

50000

　　表8—17

总分类账

会计科目：

短期借款

2007年

凭证号数

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

月初余额

贷

50000

本月合计

50000

　　表8—18

总分类账

会计科目：

应交税费

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

转

21—31日发生额

4560

贷

4560

本月合计

4560

贷

4560

　　表8—20

总分类账

会计科目：

长期借款

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

月初余额

贷

80000

本月合计

80000

　　表8—21

总分类账

会计科目：

实收资本

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

月初余额

贷

200000

本月合计

贷

200000

　　表8—22

总分类账

会计科目：

盈余公积

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

月初余额

贷

40000

本月合计

贷

40000

　　表8—23

总分类账

会计科目：

本年利润

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

21—3l日发生额

50000

平

本月合计

50000

平

　　表8—24

总分类账

会计科目：

利润分配

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

21—31日发生额

7140

贷

7140

本月合计

7140

贷

7140

　　表8—25

总分类账

会计科目：

生产成本

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

　　月初余额

11—21日发生额

4000

借

20000

24000

　　本月合计

4000

借

24000

　　以下为损益类账簿，期初期末无余额

表8—26

总分类账

会计科目：

主营业务收入

2007年

凭　证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

1—l0日发生额

21—31日发生额

50000

贷

平

50000

本月合计

50000

平

　　表8—27

总分类账

会计科目：

主营业务成本

2007年

凭证

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

字

号

科汇

21—31日发生额

30000

平

本月合计

300

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