财务处理程序.docx

1、财务处理程序财务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。二、账务处理程序的种类在我国，常用的账务处理程序主要有：1.记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序。上述三种财务处理

2、程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。第二节不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（一）基本内容记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明

3、细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账

4、可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总

5、转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。其一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇

6、总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银

7、行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。注意：1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。（二）优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用

8、范围：经济业务较多的单位。（三）科目汇总表账务处理程序举例【例81】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表82、表83所示。表82总分类账户余额表2007年3月1日账户名称金额账户名称金额库存现金6 000累计折旧50 000银行存款50 000短期借款50 000原材料4 000长期借款80 000生产成本20 000实收资本200 000库存商品40 000盈余公积40 000固定资产300 000 合计420 000合计420 000 表83明细分类账户余额表账户名称金额原材料A材料4 000生产成本X产品20 000库存商品X产品30 000甲公司2007年3月份

9、发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）：（1）3月2日，购入A材料2 000公斤，单价8元，价款共计16 000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值）。银付1#借：原材料A材料16 000贷：银行存款 16 000（2）3月8日，李某出差预借差旅费5 000元。现付1#借：其他应收款李某5 000贷：库存现金5 000（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价是50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。银收1#借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800

10、元。借：销售费用800贷：库存现金800（5）3月20日，为生产X产品领用甲（A）材料500千克，单价8元，共计4000元。借：生产成本X产品4000贷：原材料A材料4000（6）3月25日，李某出差报销差旅费4500元，归还多余款500元。借：管理费用 4500贷：其他应收款4500借：库存现金500贷：其他应收款 500（7）3月31日，以银行存款支付本月的保险费1200元。借：管理费用 1200贷：银行存款1200（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。借：财务费用 1800贷：银行存款1800（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。转

11、3#借：营业税金及附加 1500贷：应交税费应交城市维护建设税 1000应交教育费附加500（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。借：主营业务成本30000贷：库存商品X产品30000（11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。借：主营业务收入50000贷：本年利润50000（12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。借：本年利润30000贷：主营业务成本30000（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500，销售费用800元，财务费用1800元，管理费用5700元转入“本年

12、利润”借方。借：本年利润9800贷：营业税金及附加1500销售费用 800管理费用5700财务费用1800（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。借：所得税费用3060贷：应交税费应交所得税3060（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。借：本年利润3060贷：所得税费用 3060（16）3月31日，结转本年利润7140元。借：本年利润 7140贷：利润分配未分配利润71402.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内容分别见表84和表85所示。表84现金日记账2007年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3181525现付

13、现付现收121月初余额李某借差旅费支付销售产品运费李某归还多余差旅款其他应收款销售费用其他应收款5005 0008006 0001 000200700331 本月合计 5005 8007003.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款的明细分类账，其他从略）表85银行存款日记账三栏式2007年凭证摘要对方科目收入付出余额月日字号3l2103131银付银收银付银付l123月初余额购入A材料销售X产品支付保险费支付借款利息原材料主营业务收入管理费用财务费用5000016000120018005000034000840008280081000331 本月合计 50

14、0001900081000表86原材料明细分类账数量金额式会计科目：A材料数量单位：公斤2007年凭证号数摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额31220银付转ll期初余额购入生产领用2000816000500840005002500200088840002000016000228 本月合计2000 16000500 40002000 16000表87生产成本明细分类账多栏式材料名称：X产品计量单位：件2007年凭证号数摘要借方合计月日字号 直接材料直接人工制造费用320转l耗用材料4 000 4 000 31 本月合计4 000 4 000表88其他应收款明细分类账会计

15、科目：李某2007年凭证号数摘要借方贷方余额方向余额月日字号借或贷382525现付转现收l21预借差旅费报销差旅费交回现金50004500500借借平50005000228 本月合计50005000平04.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表89所示。表89科目汇总表2007年3月 110日发生额1120日发生额2131日发生额本月发生额合计账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金 5 000 800500 5005 800略银行存款50 00016 000 3 00050 00019 000 其他应收款5 000 5 0005 0005 000 原材料16 000 4 000 16 00

16、04 000 库存商品 30 000 30 000 应交税费 4560 4 560 本年利润 50 00050 00050 00050 000 利润分配 7 140 7 140 生产成本 4 000 4 000 主营业务收入 50 000 50 000 50 00050 000 主营业务成本 30 00030 00030 00030 000 营业税金及附加 1 5001 5001 5001 500 销售费用 800 800800800 管理费用 5 7005 7005 7005 700 财务费用 1 8001 8001 8001 800 所得税费用 3 0603 0603 0603 060 合

17、计71 00071 0004 8004 800142 560142 560218 360218 360 5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账），具体登记情况如表810至表832所示。表810总分类账会计科目：库存现金2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31l02031科汇科汇科汇111上年结转1l0日发生额1120日发生额2131日发生额5005000800借借借借60001000200700 31 本月合计5005800借700表811总分类账会计科目：银行存款2007年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号31103l科汇科汇11月初余额1l0日发生额2131日发生额50 00

18、016 0003 000借借借500008400081000 31 本月合计50 00019 000借81000表812总分类账会计科目：其他应收款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3ll031科汇科汇12月初余额1l0日发生额2131日发生额5 0005 000借平50000 31 本月合计5 0005 000平0表813总分类账会计科目：原材料2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31l020科汇科汇l1月初余额110日发生额1120日发生额160004000借借借40002000016000 3l 本月合计160004000借16000表814总分类账会计科目：库存商品2

19、007年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号313l科汇1月初余额2131日发生额 30000借借4000010000 31 本月合计 30000借10000表815总分类账会计科目：固定资产2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 借300 000 31 本月合计 借300 000表816总分类账会计科目：累计折旧2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷50 000 3l 本月合计 贷50 000表817总分类账会计科目：短期借款2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷50 000 31 本月合计 50 000表818总分类账

20、会计科目：应交税费2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331转32131日发生额 4 560贷4 560 31 本月合计 4 560贷4 560表820总分类账会计科目：长期借款2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷80000 31 本月合计 80000表821总分类账会计科目：实收资本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷200000 31 本月合计 贷200000表822总分类账会计科目：盈余公积2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31 月初余额 贷40000 3l 本月合计 贷40000表823总分类账会计科目：本年利润20

21、07年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇l213l日发生额50 00050000平0 3l 本月合计50 00050000平0表824总分类账会计科目：利润分配2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3 3l科汇l2131日发生额 7 140贷7 140 31 本月合计 7 140贷7 140表825总分类账会计科目：生产成本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号3120科汇1 月初余额1121日发生额4 000 借借20 00024 000 31 本月合计4 000 借24 000以下为损益类账簿，期初期末无余额表826总分类账会计科目：主营业务收入2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31031科汇科汇1l1l0日发生额2131日发生额50 00050 000贷平50 0000 31 本月合计50 00050 000平0表827总分类账会计科目：主营业务成本2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号331科汇12131日发生额30 00030 000平0 31 本月合计30 0