个人所得税应纳税额的计算.docx

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个人所得税应纳税额的计算

个人所得税应纳税额的计算

中瑞华恒税务师事务所顾仁荣

依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额，应分别计算如下：

一、工资、薪金所得应纳税额的计算

工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

＝（每月收入额－800元或４000元）×适用税率－速算扣除数

这里需要说明的是：

由于工资、薪金所得在计算应纳个人所得额时，适用的是超额累进税率，所以，计算比较烦锁。

运用速算扣除数计算法，可以简化计算过程。

速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去超额累进方法计算的应征税额以后的差额。

当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也固定不变，成为计算应纳税额时的常数。

工资、薪金所得适用的速算扣除数见表。

例1：

某纳税人月薪3500元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。

计算其月应纳个人所得税税额。

（1）应纳税所得额＝3500—800＝2700（元）

（2）应纳税额＝2700×15％—125＝280（元）

例2：

某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2000年5月份取得由该企业发放的工资收入10000元人民币。

请计算其应纳个人所得税税额。

（1）应纳税所得额＝10000—（800十3200）＝6000（元）

（2）应纳税额＝6000×20％—375＝825（元）

二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

或＝（全年收入总额—成本、费用以及损失）×适用税率—速算扣除数

这里需要指出的是：

（一）对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定。

1．个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关确定。

个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

2．个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税（包括农业特产税，下同）、牧业税征税范围并已征收了农业税、牧业税的，不再计算征收个人所得税；不属于农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征个人所得税。

兼营上述四业并且四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

3．个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。

（二）个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数见表

对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：

第一种：

查账征税。

凡实行查账征税办法的，生产经营所得按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》的规定确定。

但下列项目的扣除依照以下规定执行：

1．投资者的扣除标淮，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。

投资者的工资不得在税前扣除。

2．企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。

3．投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

4．企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

5．企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2％、14％、1．5％的标准内据实扣除。

6．企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2％的部分，可据实扣除超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。

7．企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：

全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

8．企业计提的各种准备金不得扣除。

9．投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：

汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。

计算公式如下：

（1）应纳税所得额＝∑各个企业的经营所得

（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率—速算扣除数

（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷∑各企业的经营所得

（4）本企业应朴缴的税额＝本企业应纳税额—本企业预缴的税额

第二种：

核定征收。

核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。

实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

（1）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

（2）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或＝成本费用支出额÷（1—应税所得率）×应税所得率

应税所得率应按下表规定的标准执行：

企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。

实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

这里需要说明的是：

（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。

在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。

（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。

例3：

2001年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。

2001年招待所实现承包经营利润85000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费20000元。

计算承包人2001年应纳个人所得税税额。

（1）年应纳税所得额＝承包经营利润—上交费用—每月必要费用扣减合计

＝85000—20000—800×12

＝55400（元）

（2）应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

＝55400×35％一6750

＝12640（元）

四、劳务报酬所得应纳税额的计算

对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

（一）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

或＝（每次收入额—800）×20％

（二）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

＝每次收入额×（1－20％）×20％

（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝每次收入额×（1－20％）×适用税率－速算扣除数

劳务报酬所得适用的速算扣除数。

例4：

歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20％的费用后，应纳税所得额为32000元。

请计算其应纳个人所得税税额。

应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×适用税率－速算扣除数

＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）

（四）为纳税人代付税款的计算方法：

如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。

计算公式为：

1．不含税收入额不超过3360元的：

（1）应纳税所得额＝（不合税收入额—800）÷（1—税率）

（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

2．不含税收入额超过3360元的：

（1）应纳税所得额＝［（不含税收入额－速算扣除数）×（1—20％）］÷［1—税率×（1—20％）］

或＝［（不合税收入额—速算扣除数）×（1—20％）］÷当级换算系数

（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—速算扣除数

上述公式中：

公式1

（1）和2

（1）中的税率，是指不含税劳务报酬收入所对应的税率；公式1

（2）和2

（2）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距所对应的税率。

例5：

高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。

不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。

（1）代付个人所得税的应纳税所得额＝［（48000—2000）×（1—20％）］÷76％

＝48421．05（元）

（2）应代付个人所得税＝48421．05×30％—2000＝12526．32（元）

五、稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得应纳税额的计算公式为：

（一）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1—30％）

＝（每次收入额—800）×20％×（1—30％）

（二）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1—30％）

＝每次收入额×（1—20％）×20％×（1—30％）

例6：

某作家取得一次未扣除个人所得税的书稿酬收入20000元，请计算其应缴纳的个人所得税税额。

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1—30％）

＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）

＝2240（元）

六、特许权使用费所得应纳税额的计算

特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：

（一）每次收入不足4000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额—800）×20％

（二）每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1—20％）×20％

七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算

利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20％

这里需要指出的是，对储蓄存款利息，1999年11月1日前是免征个人所得税的。

根据国务院1999年9月30日《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》（以下简称《实施办法》）的规定，从中华人民共和国境内的储蓄机构取得人民币、外币储蓄存款利息所得的个人，应当缴纳个人所得税。

《实施办法》还规定，储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后滋生的利息所得征收个人所得税。

例7：

某储户1999年1月1日存入银行一年期定期存款50000元，年利率为3．78％，存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。

请计算其应纳税额。

（1）1999年全年滋生的利息＝50000元×3．78％＝l890元

（2）1999年11月1日后滋生的利息＝l890元÷12×2＝315元

（3）应纳税额＝315×20％＝63（元）

例8：

某