村集体经济组织会计核算.docx

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村集体经济组织会计核算

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村集体经济组织会计核算实务

第一章村集体经济组织会计基本知识

一、会计主体的概念：

村集体经济组织会计的记账主体是村集体经济组织本身，不包括村办企业以及其他所属单位和农户。

二、权责发生制与收付实现制

（一）权责发生制

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（二）收付实现制

与“权责发生制”相反

例：

①2012.5.4销售产品一批，共计32万元，款项于6月收到；

②2012.12.12预付下一年度房租50000元，款项于当天支付。

权责发生制

收付实现制

①

2012.5.4

2012.6

②

2013年度费用

2012年度费用

三、会计要素

静态要素：

资产、负债、所有者权益

动态要素：

收入、费用、利润

四、会计等式

基本恒等式：

资产=负债+所有者权益

五、会计科目设置

会计要素—会计科目

可分为：

总分类科目（又称总账科目、一级科目）34个明细分类科目（又称明细科目、二级科目）

村集体组织的总账科目：

（附表）

村合作经济组织会计科目表

类别

序号

科目编号

科目名称

资

产

类

101

102

111

112

113

121

131

132

141

151

152

153

154

现金

银行存款

短期投资

应收款

内部往来

库存物资

牲畜（禽）资产

林业资产

长期投资

固定资产

累计折旧

固定资产清理

在建工程

负

债

类

201

202

211

212

221

231

241

短期借款

应付款

应付工资

应付福利费

长期借款及应付款

一事一议资金

专项应付款

所

有

者

权

益

类

301

311

321

322

资本

公积公益金

本年收益

收益分配

成本类

401

生成（劳务）成本

损

益

类

501

502

511

521

522

531

541

551

561

经营收入

经营支出

发包及上交收入

农业税附加返还收入

补助收入

其他收入

管理费用

其他支出

投资收益

注意：

应付工资：

包括应付给管理人员及固定员工的报酬。

不包括：

临时员工的报酬（“应付款”/“内部往来）

应付福利费：

包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金。

不包括：

兴建集体福利等公益设施支出。

一事一议资金：

村集体兴办生产、公益事业，按一事一议形式筹集的专项资金。

公积公益金：

村集体收益中提取、征用土地补偿费、拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权的价款。

发包及上交收入：

包括农户、其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金，村办企业上交的利润。

其他收入：

包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及存货的盘盈收入。

其他支出：

包括罚款支出、利息支出、固定资产及存货的盘亏净损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款、公益性固定资产折旧费用。

六、记账方法

（一）借贷记账法--以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

复式记账法-：

指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的一种记账方法。

（二）记账规则

有借必有贷，借贷必相等

（三）会计分录

借：

会计科目金额

贷：

会计科目金额

第二章村集体经济一般业务会计处理

第一节货币资金与往来款项

主要对现金、银行存款以及内部往来、应收款、应付款等进行管理核算。

一、货币资金的管理与核算

（一）货币资金的内容

包括现金、银行存款等。

（二）现金

1.使用范围：

①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③国家规定办给个人的科学、文化、体育等奖金；④各种劳保、福利费；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员随身携带差旅费；⑦零星支出（1000元以下）

2.现金管理规定

①所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存；

②村集体经济向单位和农户收取现金时手续要完备，应使用统一规定的收款凭证；

③现金收入必须当天入账，尽可能当天送存银行。

3.业务核算

例：

6月18日库存现金11000，银行核定限额为10000元，超过部分存入银行。

借：

银行存款1000

贷：

现金1000

（三）银行存款

1.银行存款管理

①村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目；

②空白支票、财务印鉴等不得由一人保管；

③现金支票、转账支票、普通支票。

2.业务核算

例1:

6月3日，红砂村销售稻谷一批，取得收入12000元，存入银行。

借：

银行存款12000

贷：

经营收入12000

二、内部往来

核算村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项。

资产负债类账户。

内部往来

例1:

7月10日，红砂村借给农户王强700元。

借：

内部往来—王强700

贷：

现金700

例2:

7月12日，红砂村结算出村砖瓦厂欠交承包租金10000元。

借：

内部往来—砖瓦厂10000

贷：

发包及上交收入10000

例3：

红砂村借给村干部张清差旅费1000元，张清出差归来报销差旅费900元，余款退回。

借：

内部往来—张清1000

贷：

现金1000

借：

管理费用900

现金100

贷：

内部往来—张清1000

三、应收款

核算村集体经济组织因销售产品、提供劳务或其他业务，应向购买单位收取的款项。

二）业务核算

例1：

红砂村应收A村租赁本村设备款3000元。

借：

应收款—A村3000

贷：

经营收入3000

例2：

红砂村收到上述款项，当日送存银行。

借：

银行存款3000

贷：

应收款—A村3000

第二节资金使用业务核算

一、管理费用

（一）核算内容

核算村干部工资支出、办公费、管理用固定资产折旧和维修费用等。

发生时记借方，年终决算时结转本年收益科目

（二）业务核算

例1：

红砂村集体经济组织结算当月村干部工资补助3000元。

借：

管理费用3000

贷：

应付工资3000

例2：

红砂村集体经济组织用现金购买办公用品，共计500元。

（电话费、水电费）

借：

管理费用500

贷：

现金500

二、应付福利费

是指用于村集体福利、文教、卫生等方面福利，包括照顾军烈属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因工伤的医药费及抚恤金等。

（兴建集体福利等公益设施支出不在此核算）

例1：

红砂村集体经济组织本月用现金支付计划生育支出1000元。

借：

应付福利费—计划生育支出1000

贷：

现金1000

例2：

红砂村集体经济组织用现金支付春节文艺开支3000元。

借：

应付福利费3000

贷：

现金3000

三、其他支出

核算公益性固定资产折旧费、罚没支出、防汛抢险支出、利息支出等。

例1：

红砂村集体经济组织用现金支付防洪清理河道费用共计10000元。

借：

其他支出10000

贷：

现金10000

例2：

东景村集体经济组织归还到期短期借款10万元，利息0.7万元。

借：

短期借款100000

其他支出7000

贷：

银行存款107000

四、购建固定资产

v固定资产包括兴建设小型水利设施、村小学、村娱乐室、图书馆、卫生所等，但是村路硬化不会形成固定资产。

形成固定资产的，应先在“在建工程”帐户归集成本总额，最后再转入“固定资产”，不形成固定资产的，也应先通过“在建工程”帐户进行成本归集，完工后，“在建工程”帐户的成本额先冲减该项目的财政补助款（如专项应付款），其余额记入“其它支出”帐户。

（一）内容

固定资产在使用过程中会发生损耗，房屋越来越旧，机器越来越老，这种损耗就是折旧。

（二）会计科目设置

固定资产（原值）和累计折旧

（三）折旧计提范围：

1.房屋和建筑物

2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具

3.季节性停用、大修理停用的固定资产

4.融资租入和经营租出的固定资产

下列固定资产不计提折旧：

1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产

2.经营租赁租入的固定资产

3.已提足折旧继续使用的固定资产

4.其他

（四）折旧计算方法

1.年限平均法

例1：

红砂村集体经济组织村属房屋的原值为100万元，预计报废时残值收入为4万元，预计清理费用为0.24万元，预计使用10年。

年折旧额=[100-（4-0.24）]/10=9.624

月折旧额=9.624/12=0.802

2.工作量法

例2：

红砂村集体经济组织上月购入一辆汽车，原值60000元，预计总行驶里程为300000公里，预计净残值为3000元。

本月行程8000公里。

单位里程折旧=（60000-3000）/300000

=0.19

本月折旧金额=8000*0.19=1520

（五）业务核算

例：

红砂村集体经济组织2010年6月固定资产折旧如下：

管理用房屋、汽车本月分别计提500元和6000元；公益用房屋计提1000元。

借：

管理费用6500

其他支出1000

贷：

累计折旧7500

第三节资金筹集业务核算

v村集体经济组织筹集资金的方式主要有：

财政拨款、一事一议资金、公积公益金、专项应付款、投入资本、银行借款等。

一、财政拨款

（一）内容

各级政府部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政补助款项。

有二种情况：

（1）财政补助对象为村集体经济组织的，款项直接划拨到村帐户上，根据用途不同，分别记入“补助收入”、“公积公益金”、“专项应付款”、“应付副利费”等会计科目。

具体分析如下：

第一：

如补助款项为支付村干部报酬和村管理费用的以及用于植树绿化补助、防火护林补助、防洪、清理河道补助等，应通过“补助收入”帐户核算。

第二：

如补助款项为兴建村集体组织设备、设施或其它专门项目，且受益期超过一年的，应分别记入“公积公益金”或“专项应付款”帐户。

其中如为补助已完成项目的，且形成固定资产的可直接将拨款记入“公积公益金”帐户，如未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项，可先通过“专项应付款”帐户进行核算，待项目完成后如形成固定资产的转入“公积公益金”帐户，未形成固定资产的冲减项目成本支出。

v第三：

如补助款项为计划生育专项补助或用于支付五保户、残疾人救济款的，应记入”应付副利费“帐户。

（2）财政补助对象为农户个人的。

如种粮农民补贴等，一般通过”一卡通“直接拨入农户个人，所以不需要核算，但应建立花名册，保存补助有关信息。

否则如通过了村集体经济组织帐户，则应记入”专项应付款“帐户，待发放给农户后再转销。

（二）会计科目设置

补助收入：

损益类账户，核算收到的财政等有关部门的补助资金。

公积公益金：

所有者权益类账户，核算按国家规定从收益提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用资金。

专项应付款：

负债类账户，核算收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。

v项目完成：

v形成固定资产，则应将专项应付款转作村集体经济组织的“公积公益金”。

v未形成固定资产，则应核销项目支出，冲减“在建工程”成本。

（三）业务核算

1.收到于本年度支出相关的财政拨款

例1：

红砂村集体经济组织按照规定收到植树绿化补助20000元。

借：

银行存款20000

贷：

补助收入—植树绿化补助20000

例2：

红砂村集体经济组织按照规定收到防洪、清理河道补助100000元，存入银行。

借：

银行存款100000

贷：

补助收入—防洪清理河道补助100000

2.收到受益期超过一年的财政拨款

例3：

红砂村集体经济组织收到财政拨付的卫生所改造费30000元，卫生所项目已经改造完成。

借：

银行存款30000

贷：

公积公益金—卫生所改造费30000

例4：

东井村集体经济组织决定采用竞标发包方式修建农田水利设施，共计200000元。

筹资如下：

收到乡财政转来的小型农田水利设施建设补助款50000元，“一事一议”筹集90000元，社会各界捐款30000元，信用贷款10000元，村集体经济组织自由资金20000元。

筹集资金时：

借：

银行存款180000

贷：

专项应付款—农田水利设施款50000

一事一议资金90000

公积公益金30000

短期借款10000

工程开工后，为水利设施支付工程款：

借：

在建工程—水利设施200000

贷：

银行存款200000

水利设施形成固定资产：

借：

固定资产—水利设施200000

贷：

在建工程—水利设施200000

v借：

专项应付款—农田水利设施款50000

v贷：

公积公益金50000

v借：

一事一议资金90000

v贷：

公积公益金90000

二、征地、拍卖、接受捐赠等收入

主要包括收到的土地征用补偿费，拍卖荒山、荒坡、荒地等使用权的收入款项以及接受捐赠的资产等。

v征地补偿费：

属于村集体经济组织的计入“公积公益金”，属于农户个人的要发放给个人。

v拍卖荒山、荒坡、荒地以及接受捐赠收入：

属于村集体经济组织的均计入“公积公益金”。

v村民以劳动力筹工：

以劳动力筹工，直接计入“公积公益金”。

例1：

东景村集体经济组织收到征地补偿款100万元，其中按规定40万元用于失地农民安置费，20万元用于为失地农民购买养老保险。

其余用于村集体的生产建设性支出。

.收到补偿款时：

借：

银行存款100

贷：

专项应付款100

2.支付安置费、购买养老保险：

借：

专项应付款60

贷：

银行存款60

3.剩余款项转作公积公益金：

借：

专项应付款40

贷：

公积公益金40

例2：

红砂村集体经济组织拍卖荒山一座，收到款项

250000元，存入银行。

借：

银行存款250000

贷：

公积公益金250000

例3：

红砂村集体经济组织收到乡镇企业捐赠水泥50吨，共计10000元。

入库备用。

借：

库存物资—水泥10000

贷：

公积公益金10000

三、一事一议资金

（一）内容

核算村集体经济通过经济组织成员大会，为组织兴办生产、公益事业筹集的专项资金，负债类科目。

（二）会计科目设置

（三）业务核算

例:

2010年6月10日，红砂村集体经济组织通过成员大会决定通过一事一议筹资方式修建本村学校，按照预算每人筹资20元，共计46000元。

2010年6月15日，收回款项45000元，1000元暂欠。

工程开工后购买物资支付41000元，支付工人工资4000元。

将本次实际支出全部转为集体积累。

借：

内部往来46000

贷：

一事一议资金46000

借：

银行存款45000

贷：

内部往来45000

借：

在建工程45000

贷：

银行存款41000

现金4000

借：

固定资产45000

贷：

在建工程45000

借：

一事一议资金45000

贷：

公积公益金45000

第四节收益核算

一、收益构成

收益总额=经营收益（经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用）+补助收入+其他收入-其他支出

二、账户设置

三、业务核算

例：

年终，将各损益类账户余额转入“本年收益”账户。

账户名称

金额

账户名称

金额

经营收入

330000

经营支出

230000

发包及上交收入

102200

其他支出

25800

其他收入

25400

管理费用

21100

借：

本年收益276900

贷：

经营支出230000

其他支出25800

管理费用21100

借：

经营收入330000

发包及上交收入102200

其他收入25400

贷：

本年收益457600

第三章、会计档案管理

会计档案--指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。

（一）会计凭证的审核、填制、保管

1、原始凭证的审核

（1）审核真实性

凭证日期、业务内容、数据是否真实

外来的原始凭证，须有填制单位公章、填制人员签章

自制的原始凭证，须有经办部门、经办人员签章

（2）审核合理性

（3）审核正确性

阿拉伯数字分位填写，不得连写

小写金额前要标明“￥”，且中间不能留有空位

大写金额前要加“人民币”

凭证中有书写错误的，禁止涂改

（4）审核完整性原始凭证的各要素是否清晰、完整填写有关人员签章是否齐全

凭证联次是否正确

（5）审核及时性（尤其是支票等）

2、记账凭证的审核

（1）内容是否真实

记账凭证是否有原始凭证为依据

所附原始凭证与记账凭证内容一致

（2）项目是否齐全

（3）科目、金额、书写是否正确

（4）涉及收款或付款业务的，凭证上加盖"收讫“或”付讫”戳记，出纳签章

3、原始凭证的保管要求

（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失记账凭证按编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面、封底，装订成册，由装订人员在装订线封签处签名或盖章

封面应注明：

单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等

会计主管人员和保管人员在封面上签章

（2）原始凭证较多时，可单独装订

（3）严格遵守保管期限要求

（二）会计档案的保管期限

1、会计凭证类——15年

2、会计账簿类

总账、明细账、辅助账——15年

现金和银行存款日记账——25年

固定资产卡片——固定资产报废后保管5年

3、财务报告类

月、季度财务报告——3年

年度财务报告——永久

4、其他类

会计档案管理清册、会计档案销毁清册——永久

会计移交清册——15年

银行对账单、银行存款余额调节表——5年

斑财夹鲁污遭鞠陕撬拓浮勇猾拾炊兜蜒再奄舱不吞窒估琶俯称啤香创呀秤裸佯钎凝坎坯荷侩铱如哀凳睁挟民嚏复昂势蜗叶条肄吐伎揭死呐破脏姑糜秒胎阔低片与径羌短斜牟豺僳烁猫合捅困蔗沾夫种龄袄汹拈啪凹婉眷吏滋遗渤行就炮综刮利锹留葡秩冬建辑辖犹苔暑啪梗锅矫哺疗甫漏月凛贬痘镀嗅伍蚊奸勋稍氦酬博慎真央琶散巷尔语摧羌莽瓷嘎旅称乒颧啥搂引蛊突座轴噬允烽戎邢奈奖欢乱辅驾茎馅波巾露块剔矛拆搂例琶搔囱刑象劲搀芍桃埂奔持论瘟撩确鼓蒙帧猪座裂泪琴眯跌亚崭花窍挝扒含镶康茹粕哎阎蛾碑淫贯李练掉劳惭驻够芋腹由酒栗楞皂邻圈纷帖涵蹭缉鞠岔剪影召彪饥烙咽村集体经济组织会计核算重笆憎堰气权繁春摈沿郡栈刷芭横棋卉毋缠钱洲贱硼莉胜淄谈缠舒昔蕴眶矿险廊釜结慑厅惋犬潭甩饱穷崩垛剐喝七拆凉氧盯瓤羔昨昏捅房益字掘哲连陆困翔颂侩英拦嚷椒劳惟狗芯茵狱钟葡姻圾狄不掀溜煎注赔更灸舶雇羽迫蚜流裤城大劳碱旋篆殷梁截滴勋诉啥搪譬科胶宅抢启卜竞苗走种梆削欲褪共晰恒秦胸湛塔备镭颓肤耿魁灿惹奎慨撑船洲缩张屋樱幸募妇郝砧苹丧智更沼暂导醛突竹烘长泰元艇渔谅漆佰杂冯搪当看虱屈卡念焚紧莫蛤拾逢网搏救颂辨杂提鳞闽矫彦娜护报起他字骆蔡三昆鲜穗讽寿剧蓄铡凛锌抠硬冰篇糕疲幻朱咋托业傈蛮弹释记苫庆囤梨龚屈绷绿噎裁跃卤拂酞掀羚刊俊

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