中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十章 或有事项.docx

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中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第十章或有事项

2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲

第十章或有事项

　本章历年考情概况

　　近几年的考试中，本章主要以客观题的形式出现，在计算分析题或综合题中也有可能结合资产负债表日后事项内容出题。

本章近几年频繁单独考查，说明本章重要性在增加。

本章的重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理。

客观题每年分值为5分左右，2015年本章出现计算分析题。

从历年考试情况来看，本章考点主要包括：

未决诉讼的会计核算、产品质量保修费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理等。

　　近年考试题型、分值、考点分布

题型

2019年（卷一）

2019年（卷二）

2018年（卷一）

2018年（卷二）

2017年（卷一）

2017年（卷二）

考点

单选题

1题1.5分

1题1.5分

—

—

—

—

预计负债的计量、或有事项的确认

多选题

1题2分

—

1题2分

1题2分

企业亏损合同会计处理；或有事项的界定；或有事项的会计处理原则

判断题

1题1分

—

1题1分

1题1分

亏损合同、或有资产的披露；预计负债账面价值的复核；亏损合同的处理原则

合计

1题1.5分

1题1.5分

2题3分

—

2题3分

2题3分

—

　　注：

2018年本章涉及考点为综合题，在资产负债表日后事项章节中列示。

　　2020年考试内容主要变化

　　添加了“债务担保”相关内容（2019年教材删除了）

　　核心考点及经典例题详解

　　【知识点】或有事项的概念（★）

（一）或有事项的特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

　　1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的

　　【思考题】甲公司对售出的产品提供“三包”服务，属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。

　　【思考题】未决诉讼。

假定甲公司被乙公司状告侵犯其专利技术，要求其赔偿。

法院已受理，但尚未判决。

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为该事项是由过去的交易或事项形成的。

　　2.或有事项的结果具有不确定性

（1）首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。

　　【思考题】A公司是B公司的母公司。

B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为B公司借款提供债务担保。

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为B公司（债务方）在债务到期时按时还款，则A公司（担保方）就不用承担连带责任；若B公司（债务方）在债务到期时不能按时还款，则A公司（担保方）需要承担连带责任。

也就是说债务担保的担保方在债务到期时是否一定承担和履行连带责任，需要根据被担保方能否按时还款决定，其结果在担保协议达成时具有不确定性。

　　【思考题】未决诉讼，属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为被起诉的一方是否会胜诉或败诉，在案件审理过程中是难以确定的，需要根据法院判决情况加以确定。

（2）其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　【思考题】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染，现在被周围村镇居民起诉，属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为如无特殊情况，该企业很可能败诉。

但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。

　　3.或有事项的结果须由未来事项决定

　　由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　【思考题】A公司是B公司的母公司。

B公司（债务人）从银行取得三年期借款，A公司（担保方）为B公司借款提供债务担保。

属于或有事项？

『正确答案』属于或有事项。

理由：

因为企业为其他单位提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。

而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。

如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。

　　【思考题】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在的不确定性并不都形成企业会计准则所规范的或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。

固定资产计提折旧是否属于或有事项？

『正确答案』不属于或有事项。

理由：

折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不属于或有事项。

类似地，计提减值准备也不属于或有事项。

因此计提折旧、计提减值准备等不是或有事项准则规范的内容。

　　【例·多选题】甲公司发生的下列各事项中，属于或有事项的有（　）。

　　A.甲公司为其子公司的贷款提供担保

　　B.甲公司以财产作抵押向银行借款

　　C.甲公司起诉其他公司

　　D.甲公司被其他公司起诉

『正确答案』ACD

　　【总结归纳】或有事项是由过去的交易或者事项形成的、结果具有不确定性、须由未来事项决定。

（二）或有负债、或有资产

　　1.或有负债

　　是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

　　或有负债无论是现时义务，还是潜在义务，均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。

　　【例·判断题】（2011年考题）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。

（　）

『正确答案』√

　　【思考题】凡是或有负债均需要披露吗？

『正确答案』附注中不需要披露极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。

　　【总结归纳】或有负债不确认，需要披露（除极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不披露）

　　2.或有资产

　　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认。

企业通常不应当披露或有资产，或有资产只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。

　　【例·判断题】（2017年考题）对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

　　【总结归纳】或有资产不确认，一般不需要披露，很可能给企业带来经济利益的需要披露。

　　3.或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产

（1）或有负债转化为预计负债

　　随着时间推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致经济利益流出企业，并且现时义务的金额也能够可靠计量。

在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债，应当予以确认。

　　【举例】甲公司为化工生产企业，对周边环境造成污染，被附近村民起诉。

经环保部门对甲公司排污口进行检测后，认为其没有超过国家排污标准。

此时对于甲公司而言，承担潜在义务。

假定在案件审理过程中，相关部门对排污标准做了调整，按照新标准，甲公司排污超标，此时甲公司承担现时义务。

（2）或有资产转化为真正的资产

　　或有资产对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

营业外支出

　　【思考题】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。

法院尚未对该案件进行公开审理。

乙企业的律师判断败诉的可能性为60%，甲企业的律师判断胜诉的可能性为60%。

对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否会转化为真正的资产？

『正确答案』这项或有资产是否会转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。

如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么这项或有资产就可能转化为甲企业的一项资产。

如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产就消失了，也就不可能形成甲企业的资产。

　　【例·多选题】（2017年考题）下列各项中，属于企业或有事项的有（　）。

　　A.与管理人员签订利润分享计划

　　B.为其他单位提供的债务担保

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，与管理人员签订利润分享计划属于应付职工薪酬，不属于或有事项。

常见的或有事项包括：

未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

　　【例·多选题】下列各项说法中，正确的有（　）。

　　A.或有负债只能是潜在义务

　　B.或有事项必然形成或有负债

　　C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债、资产以及或有资产

　　D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能予以确认

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务；选项B，或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产。

　　【例·多选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（　）。

　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，或有事项可能形成或有负债，也可能形成或有资产；选项B，或有资产和或有负债是不能确认的；选项D，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。

　　【例·多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（　）。

　　A.或有资产由过去的交易或事项形成

　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

『正确答案』ACD

『答案解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

　　【知识点】或有事项的确认与计量（★★）

（一）确认预计负债的条件

　　【总结归纳】可能性的区间

　　【总结归纳】会计科目使用：

　　借：

营业外支出【各种损失】

　　　　管理费用【诉讼费用】

　　　　销售费用【产品质量保证】

　　　　贷：

预计负债

　　【例·计算分析题】甲公司2020年有关或有事项资料如下：

　　资料一：

甲公司被A公司状告侵犯其专利权。

法院已受理，至2020年12月31日，法院尚未判决。

甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为80%，如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额60万元，并承担诉讼费用3万元。

会计处理如下：

『正确答案』属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司（从80%可以看出）；金额能够可靠计量；这三个条件同时满足，确认为预计